{"id":23825,"date":"2020-05-25T08:52:11","date_gmt":"2020-05-25T08:52:11","guid":{"rendered":"http:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/?p=23825"},"modified":"2021-12-01T17:49:53","modified_gmt":"2021-12-01T17:49:53","slug":"esterovestizione-societaria-fisco-italiano","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/esterovestizione-societaria-fisco-italiano\/","title":{"rendered":"Esterovestizione societaria, fisco italiano"},"content":{"rendered":"<h1 style=\"text-align: center;\" align=\"justify\"><span class=\"ez-toc-section\" id=\"esterovestizione-societaria-fisco-italiano\"><\/span><strong>ESTEROVESTIZIONE SOCIETARIA \u00a0FISCO ITALIANO<\/strong><span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h1><div id=\"ez-toc-container\" class=\"ez-toc-v2_0_82_2 counter-hierarchy ez-toc-counter ez-toc-custom ez-toc-container-direction\">\n<div class=\"ez-toc-title-container\">\n<p class=\"ez-toc-title\" style=\"cursor:inherit\">Contenuti dell&#039;articolo<\/p>\n<span class=\"ez-toc-title-toggle\"><a href=\"#\" class=\"ez-toc-pull-right ez-toc-btn ez-toc-btn-xs ez-toc-btn-default ez-toc-toggle\" aria-label=\"Toggle Table of Content\"><span class=\"ez-toc-js-icon-con\"><span class=\"\"><span class=\"eztoc-hide\" style=\"display:none;\">Toggle<\/span><span class=\"ez-toc-icon-toggle-span\"><svg style=\"fill: #000000;color:#000000\" xmlns=\"http:\/\/www.w3.org\/2000\/svg\" class=\"list-377408\" width=\"20px\" height=\"20px\" viewBox=\"0 0 24 24\" fill=\"none\"><path d=\"M6 6H4v2h2V6zm14 0H8v2h12V6zM4 11h2v2H4v-2zm16 0H8v2h12v-2zM4 16h2v2H4v-2zm16 0H8v2h12v-2z\" fill=\"currentColor\"><\/path><\/svg><svg style=\"fill: #000000;color:#000000\" class=\"arrow-unsorted-368013\" xmlns=\"http:\/\/www.w3.org\/2000\/svg\" width=\"10px\" height=\"10px\" viewBox=\"0 0 24 24\" version=\"1.2\" baseProfile=\"tiny\"><path d=\"M18.2 9.3l-6.2-6.3-6.2 6.3c-.2.2-.3.4-.3.7s.1.5.3.7c.2.2.4.3.7.3h11c.3 0 .5-.1.7-.3.2-.2.3-.5.3-.7s-.1-.5-.3-.7zM5.8 14.7l6.2 6.3 6.2-6.3c.2-.2.3-.5.3-.7s-.1-.5-.3-.7c-.2-.2-.4-.3-.7-.3h-11c-.3 0-.5.1-.7.3-.2.2-.3.5-.3.7s.1.5.3.7z\"\/><\/svg><\/span><\/span><\/span><\/a><\/span><\/div>\n<nav><ul class='ez-toc-list ez-toc-list-level-1 eztoc-toggle-hide-by-default' ><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-1'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-1\" href=\"https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/esterovestizione-societaria-fisco-italiano\/#esterovestizione-societaria-fisco-italiano\" >ESTEROVESTIZIONE SOCIETARIA \u00a0FISCO ITALIANO<\/a><ul class='ez-toc-list-level-3' ><li class='ez-toc-heading-level-3'><ul class='ez-toc-list-level-3' ><li class='ez-toc-heading-level-3'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-2\" href=\"https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/esterovestizione-societaria-fisco-italiano\/#se-vuoi-consulenza-in-materia-di-costituzione-di-societa-estere-o-in-ambito-di-esterovestizione-chiama-il-390532240071-oppure-scrivici-per-sapere-come-operare-legalmente-in-italia-con-una-azienda-estera\" >Se vuoi consulenza in materia di costituzione di societ\u00e0 estere o in ambito di esterovestizione, chiama il +390532240071, oppure scrivici per sapere come operare legalmente in Italia con una azienda estera.<\/a><ul class='ez-toc-list-level-4' ><li class='ez-toc-heading-level-4'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-3\" href=\"https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/esterovestizione-societaria-fisco-italiano\/#esterovestizione-societaria-residenza-fiscale-ed-esterovestizione\" >ESTEROVESTIZIONE SOCIETARIA: RESIDENZA FISCALE ED ESTEROVESTIZIONE<\/a><\/li><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-4'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-4\" href=\"https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/esterovestizione-societaria-fisco-italiano\/#esterovestizione-societaria-cosa-e-esattamente\" >ESTEROVESTIZIONE SOCIETARIA: COSA E&#8217; ESATTAMENTE<\/a><\/li><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-4'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-5\" href=\"https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/esterovestizione-societaria-fisco-italiano\/#esterovestizione-societaria-presunzione-di-residenza-in-italia-delle-societa-esterovestite\" >ESTEROVESTIZIONE SOCIETARIA: PRESUNZIONE DI RESIDENZA IN ITALIA DELLE SOCIET\u00c0 ESTEROVESTITE<\/a><\/li><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-4'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-6\" href=\"https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/esterovestizione-societaria-fisco-italiano\/#esterovestizione-societaria-il-controllo-della-societa-estera\" >ESTEROVESTIZIONE SOCIETARIA: IL CONTROLLO DELLA SOCIET\u00c0 ESTERA<\/a><\/li><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-4'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-7\" href=\"https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/esterovestizione-societaria-fisco-italiano\/#illeciti-penali-dellesterovestizione-societaria\" >Illeciti penali dell\u2019esterovestizione societaria<\/a><\/li><\/ul><\/li><\/ul><\/li><\/ul><\/li><\/ul><\/nav><\/div>\n\n<p align=\"justify\"><span style=\"color: #333333;\"><span style=\"font-family: Cambria, serif;\"><span style=\"font-size: medium;\">Esterovestizione societaria fisco italiano. Gentili Utenti, cercheremo di fare luce su un problema sempre pi\u00f9 diffuso nel panorama fiscale italiano, <strong>esterovestizione societaria delle societ\u00e0 formalmente estere ma in realt\u00e0 italiane<\/strong>: il tutto al fine di trarre adeguati spunti per potersi <span style=\"text-decoration: underline;\">internazionalizzare senza violare le norme fiscali italiane ed estere<\/span>. Cercheremo un approccio scientifico al problema dell&#8217;<strong>esterovestizione<\/strong>, specificando sia le norme di legge che la giurisprudenza in merito. <\/span><\/span><\/span><\/p>\n<p align=\"justify\"><span style=\"color: #333333;\"><span style=\"font-family: Cambria, serif;\"><span style=\"font-size: medium;\">Articolo a cura dell<strong>&#8216;<\/strong><a href=\"https:\/\/www.avvocatobertaggia.org\/-studio-legale-internazionale-bertaggia.html\"><strong><span style=\"color: #ff0000;\">Avvocato Bertaggia di Ferrara<\/span><\/strong><\/a>. Esterovestizione societaria cos&#8217;\u00e8.<br \/>\n<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<h3 style=\"text-align: justify;\"><span class=\"ez-toc-section\" id=\"se-vuoi-consulenza-in-materia-di-costituzione-di-societa-estere-o-in-ambito-di-esterovestizione-chiama-il-390532240071-oppure-scrivici-per-sapere-come-operare-legalmente-in-italia-con-una-azienda-estera\"><\/span><strong>Se vuoi <span style=\"color: #ff0000;\"><a style=\"color: #ff0000;\" href=\"http:\/\/www.avvocatobertaggia.org\/2013-12-08-18-16-12\/videconsulenza-legale.html\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">consulenza<\/a><\/span> in materia di <span style=\"color: #0000ff;\"><a style=\"color: #0000ff;\" href=\"http:\/\/www.avvocatobertaggia.org\/2015-08-26-09-40-59\/diritto-societario-internazionale\/costituzione-societa-estera.html\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\"><span style=\"color: #ff0000;\">costituzione di societ\u00e0 estere<\/span><\/a><\/span> o in ambito di esterovestizione, chiama il <span style=\"color: #ff0000;\"><a style=\"color: #ff0000;\" href=\"tel:+390532240071\">+390532240071<\/a><\/span>, oppure <span style=\"color: #ff0000;\"><a style=\"color: #ff0000;\" href=\"https:\/\/live.vcita.com\/site\/avvocatobertaggia\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\"><span style=\"text-decoration: underline;\">scrivici per sapere come operare legalmente in Italia con una azienda estera<\/span>.<\/a><\/span><\/strong><span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h3>\n<p><img decoding=\"async\" class=\"size-full wp-image-41096 aligncenter lazyload\" data-src=\"https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/wp-content\/uploads\/2021\/08\/24ore.png\" alt=\"\" width=\"155\" height=\"70\" src=\"data:image\/svg+xml;base64,PHN2ZyB3aWR0aD0iMSIgaGVpZ2h0PSIxIiB4bWxucz0iaHR0cDovL3d3dy53My5vcmcvMjAwMC9zdmciPjwvc3ZnPg==\" style=\"--smush-placeholder-width: 155px; --smush-placeholder-aspect-ratio: 155\/70;\" \/><\/p>\n<h4><span class=\"ez-toc-section\" id=\"esterovestizione-societaria-residenza-fiscale-ed-esterovestizione\"><\/span><strong>ESTEROVESTIZIONE SOCIETARIA: RESIDENZA FISCALE ED ESTEROVESTIZIONE<\/strong><span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h4>\n<p align=\"justify\"><span style=\"font-family: Cambria, serif; font-size: medium;\">La residenza secondo il <strong>diritto fiscale<\/strong> italiano; per non incorrere nell&#8217;esterovestizione della persona fisica o giuridica, n<\/span><span style=\"font-family: Cambria, serif; font-size: medium;\">ell&#8217;ordinamento italiano, la residenza \u00e8 normata dal T.U.I.R. e per l\u2019esattezza:<\/span><br \/>\n<span style=\"font-family: Cambria, serif; font-size: medium;\"> per quanto concerne le persone fisiche, dall\u2019art. 2, ai sensi del quale, ai fini delle imposte sui redditi, \u201c<\/span><em style=\"color: #333333; font-family: Cambria, serif; font-size: medium;\">si considerano residenti le persone che per la maggior parte del periodo d&#8217;imposta sono iscritte nelle anagrafi della popolazione residente o hanno nel territorio dello Stato il domicilio o la residenza\u2026<\/em><span style=\"font-family: Cambria, serif; font-size: medium;\">\u201d ;<\/span><br \/>\n<span style=\"font-family: Cambria, serif; font-size: medium;\"> per quanto concerne invece i soggetti diversi dalle persone fisiche, come le societ\u00e0 di persone, dall\u2019art. 5, comma 3, lettera d), ai sensi del quale, ai fini delle imposte sui redditi, \u201c<\/span><em style=\"color: #333333; font-family: Cambria, serif; font-size: medium;\">si considerano residenti le societ\u00e0 [di persone] \u2026 che per la maggior parte del periodo d&#8217;imposta hanno la sede legale o la sede dell&#8217;amministrazione o l&#8217;oggetto principale nel territorio dello Stato\u2026<\/em><span style=\"font-family: Cambria, serif; font-size: medium;\">\u201d;<\/span><\/p>\n<blockquote>\n<p style=\"text-align: left;\" align=\"justify\"><strong><span style=\"font-family: Cambria, serif; font-size: medium;\">per quanto riguarda le societ\u00e0 di capitali e gli altri soggetti passivi dell\u2019Ires, dall\u2019articolo 73, comma 3, ai sensi del quale, ai fini delle imposte sui redditi, si considerano residenti \u201c<\/span><em style=\"color: #333333; font-family: Cambria, serif; font-size: medium;\">le societ\u00e0 \u2026 che per la maggior parte del periodo di imposta hanno la sede legale o la sede dell&#8217;amministrazione o l&#8217;oggetto principale nel territorio dello Stato<\/em><span style=\"font-family: Cambria, serif; font-size: medium;\">\u201d. Esterovestizione presunzione.<br \/>\n<\/span><\/strong><\/p>\n<\/blockquote>\n<h4><span class=\"ez-toc-section\" id=\"esterovestizione-societaria-cosa-e-esattamente\"><\/span><strong>ESTEROVESTIZIONE SOCIETARIA: COSA E&#8217; ESATTAMENTE<\/strong><span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h4>\n<p style=\"text-align: left;\" align=\"justify\"><span style=\"font-family: Cambria, serif; font-size: medium;\"><a href=\"http:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/wp-content\/uploads\/2020\/04\/residenza-fiscale-estera.png\"><img decoding=\"async\" class=\"size-thumbnail wp-image-39229 aligncenter lazyload\" data-src=\"http:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/wp-content\/uploads\/2020\/04\/residenza-fiscale-estera-150x150.png\" alt=\"residenza fiscale estera\" width=\"150\" height=\"150\" src=\"data:image\/svg+xml;base64,PHN2ZyB3aWR0aD0iMSIgaGVpZ2h0PSIxIiB4bWxucz0iaHR0cDovL3d3dy53My5vcmcvMjAwMC9zdmciPjwvc3ZnPg==\" style=\"--smush-placeholder-width: 150px; --smush-placeholder-aspect-ratio: 150\/150;\" \/><\/a><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\" align=\"justify\"><span style=\"font-family: Cambria, serif; font-size: medium;\">Conseguentemente, anche ai fini dell&#8217;esterovestizione, le disposizioni dettate per le societ\u00e0 dall&#8217;art. 5 e dall&#8217;art. 73 T.U.I.R. attribuiscono particolare rilevanza <strong>non solo al dato formale della sede legale della societ\u00e0, situata in Italia, ma anche (soprattutto, si dir\u00e0) a quello sostanziale, relativo all&#8217;ubicazione nel territorio dello Stato della sede dell\u2019amministrazione od allo svolgimento, in Italia, dell\u2019oggetto principale dell\u2019impresa<\/strong>.<\/span><br \/>\n<span style=\"font-family: Cambria, serif; font-size: medium;\"> Importante \u00e8 rilevare il principio dell\u2019alternativit\u00e0. I criteri dettati dal T.U.I.R. sono, infatti, tra loro alternativi ed \u00e8 perci\u00f2 sufficiente che ricorra anche uno solo di essi per ritenere la <\/span><strong style=\"color: #333333; font-family: Cambria, serif; font-size: medium;\">societ\u00e0 sospettata di essere esterovestita quale soggetto residente fiscalmente in Italia<\/strong><span style=\"font-family: Cambria, serif; font-size: medium;\">. Qualora cos\u00ec fosse, detta societ\u00e0 sarebbe assoggettata alla tassazione nel territorio dello Stato secondo il criterio della <\/span><em style=\"color: #333333; font-family: Cambria, serif; font-size: medium;\">worldwide taxation<\/em><span style=\"font-family: Cambria, serif; font-size: medium;\">.<\/span><br \/>\n<span style=\"font-family: Cambria, serif; font-size: medium;\"> Bisogna per\u00f2 porre particolare attenzione al fatto che la norma dettata dall\u2019art. 73 T.U.I.R. indica anche il seguente ulteriore elemento: trattasi della puntualizzazione \u201c<\/span><strong><em style=\"color: #333333; font-family: Cambria, serif; font-size: medium;\">per la maggior parte del periodo d&#8217;imposta<\/em><\/strong><span style=\"font-family: Cambria, serif; font-size: medium;\">\u201d, riferita a tutti e tre i criteri in discorso.<\/span><\/p>\n<blockquote>\n<p style=\"text-align: left;\" align=\"justify\"><strong><span style=\"font-family: Cambria, serif; font-size: medium;\">Perci\u00f2, anche nel caso in cui ci si trovi di fronte a una <\/span>societ\u00e0 costituita\u00a0<span style=\"font-family: Cambria, serif; font-size: medium;\">all&#8217;estero, quindi con la sede legale che non risulti ubicata nel territorio dello Stato, qualora l\u2019Amministrazione finanziaria riuscisse comunque a dimostrare che la <\/span>sede dell\u2019amministrazione o l\u2019oggetto principale dell\u2019impresa sono in Italia<span style=\"font-family: Cambria, serif; font-size: medium;\">, si potrebbe agevolmente concludere che la stessa \u00e8 <\/span>esterovestita<span style=\"font-family: Cambria, serif; font-size: medium;\">, <\/span><span style=\"text-decoration: underline;\">in quanto seppur formalmente estera, di fatto \u00e8 fiscalmente residente in Italia<span style=\"font-family: Cambria, serif; font-size: medium;\">\u00a0e si incorre quindi in esterovestizione societaria.<\/span><\/span><\/strong><\/p>\n<\/blockquote>\n<p style=\"text-align: center;\" align=\"justify\"><iframe title=\"YouTube video player\" data-src=\"https:\/\/www.youtube.com\/embed\/mXK5PTxkA9U\" width=\"560\" height=\"315\" frameborder=\"0\" allowfullscreen=\"allowfullscreen\" src=\"data:image\/svg+xml;base64,PHN2ZyB3aWR0aD0iMSIgaGVpZ2h0PSIxIiB4bWxucz0iaHR0cDovL3d3dy53My5vcmcvMjAwMC9zdmciPjwvc3ZnPg==\" class=\"lazyload\" data-load-mode=\"1\"><\/iframe><\/p>\n<h4 align=\"justify\"><span class=\"ez-toc-section\" id=\"esterovestizione-societaria-presunzione-di-residenza-in-italia-delle-societa-esterovestite\"><\/span><strong><span style=\"font-size: medium;\"><span style=\"font-family: Cambria, serif;\"><span style=\"font-family: Cambria, serif; font-size: medium;\">ESTEROVESTIZIONE SOCIETARIA: PRESUNZIONE DI RESIDENZA IN ITALIA DELLE SOCIET\u00c0 ESTEROVESTITE<\/span><\/span><\/span><\/strong><span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h4>\n<p align=\"justify\"><span style=\"font-family: Cambria, serif; font-size: medium;\">Con riguardo al criterio di collegamento costituito dalla sede dell\u2019amministrazione della societ\u00e0, \u00e8 opportuno evidenziare che il D.L. 4 luglio 2006, n. 223, convertito, con modificazioni, nella l. 4.8.2006, n. 248 ha integrato le disposizioni contenute nell\u2019art. 73 T.U.I.R., mediante l\u2019introduzione dei nuovi commi 5-bis e 5-ter, in cui \u00e8 prevista l\u2019applicazione della presunzione legale relativa di residenza fiscale al ricorrere di determinati presupposti.<\/span><\/p>\n<p align=\"justify\"><span style=\"font-family: Cambria, serif; font-size: medium;\">In ambito di esterovestizione societaria, quindi, con l\u2019introduzione di tali disposizioni non sono stati istituiti nuovi criteri di collegamento con il territorio dello Stato, in aggiunta a quelli gi\u00e0 previsti dal 3\u00b0 comma dell\u2019art. 73 T.U.I.R. per le societ\u00e0 di capitali e le persone giuridiche in genere \u2013 ovvero, quelli riguardanti la sede legale, la sede dell\u2019amministrazione e l\u2019oggetto principale dell\u2019impresa \u2013 invece, \u00e8 stata individuata dalle leggi tributarie una serie di prove sintomatiche della direzione effettiva dell\u2019ente che evitano all\u2019Amministrazione finanziaria l\u2019onere di provare l\u2019effettiva residenza in Italia di una <\/span><strong style=\"color: #333333; font-family: Cambria, serif; font-size: medium;\">societ\u00e0 ritenuta esterovestita<\/strong><span style=\"font-family: Cambria, serif; font-size: medium;\">, <strong>dando invece speciale rilievo alla residenza del socio di riferimento o a quella della maggioranza degli amministratori<\/strong>. Difatti il comma 5-bis dell\u2019art. 73 T.U.I.R. dispone che, sempre ammessa la prova contraria, si consideri esistente nel territorio dello Stato la sede dell\u2019amministrazione di societ\u00e0 ed enti che detengono partecipazioni di controllo, ai sensi dell\u2019art. 2359, comma 1, del codice civile, nei soggetti di cui alle lettere a) e b) del comma 1 se, in alternativa: a) sono controllate, anche indirettamente, ai sensi dell\u2019art. 2359, comma 1, del codice civile da soggetti residenti nel territorio dello Stato; b) sono amministrate da un consiglio di amministrazione, o altro organo equivalente di gestione, composto in prevalenza di consiglieri residenti nel territorio dello Stato.<\/span><\/p>\n<blockquote>\n<p style=\"text-align: left;\" align=\"justify\"><strong>Questo \u00e8 di basilare importanza al fine di comprendere cosa sia l&#8217;esterovestizione societaria, per evidenziare che i vani sforzi, inutili ed illeciti, che molti soggetti fanno creando realt\u00e0 societarie fittizie\u00a0di fatto gestite dall&#8217;Italia; all&#8217;unico scopo di evadere le imposte,\u00a0con trucchi di vario genere, sono sempre destinati a cadere.<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: left;\" align=\"justify\"><strong>L&#8217;imprenditore che desidera internazionalizzarsi crea e gestisce una <span style=\"text-decoration: underline; color: #0000ff;\"><a style=\"color: #0000ff; text-decoration: underline;\" href=\"http:\/\/www.avvocatobertaggia.org\/2015-08-26-09-40-59\/diritto-societario-internazionale\/costituzione-societa-estera.html\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\"><span style=\"color: #ff0000; text-decoration: underline;\">reale struttura estera<\/span><\/a><\/span>. Lo studio Legale Internazionale Bertaggia \u00e8 al fianco di questi imprenditori<span style=\"font-family: Cambria, serif; font-size: medium;\">.<\/span><\/strong><\/p>\n<\/blockquote>\n<h4><span class=\"ez-toc-section\" id=\"esterovestizione-societaria-il-controllo-della-societa-estera\"><\/span><strong>ESTEROVESTIZIONE SOCIETARIA: IL CONTROLLO DELLA SOCIET\u00c0 ESTERA<\/strong><span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h4>\n<p style=\"text-align: center;\" align=\"justify\"><a href=\"http:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/wp-content\/uploads\/2014\/11\/Esterovestizione-societaria.jpg\"><img decoding=\"async\" class=\"alignnone size-medium wp-image-31859 lazyload\" data-src=\"http:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/wp-content\/uploads\/2014\/11\/Esterovestizione-societaria-300x109.jpg\" alt=\"esterovestizione societaria\" width=\"300\" height=\"109\" data-srcset=\"https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/wp-content\/uploads\/2014\/11\/Esterovestizione-societaria-300x109.jpg 300w, https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/wp-content\/uploads\/2014\/11\/Esterovestizione-societaria.jpg 372w\" data-sizes=\"(max-width: 300px) 100vw, 300px\" src=\"data:image\/svg+xml;base64,PHN2ZyB3aWR0aD0iMSIgaGVpZ2h0PSIxIiB4bWxucz0iaHR0cDovL3d3dy53My5vcmcvMjAwMC9zdmciPjwvc3ZnPg==\" style=\"--smush-placeholder-width: 300px; --smush-placeholder-aspect-ratio: 300\/109;\" \/><\/a><\/p>\n<p align=\"justify\"><span style=\"font-family: Cambria, serif; font-size: medium;\">Per riprendere il discorso di esterovestizione societaria, si ricorda che il successivo comma 5-ter sancisce che ai fini della verifica della sussistenza del controllo di cui al comma 5-bis, rileva la situazione esistente alla data di chiusura dell\u2019esercizio o periodo di gestione del soggetto estero controllato. Nella seconda parte del medesimo comma \u00e8 previsto che, per le persone fisiche si debba tener conto anche dei voti spettanti ai familiari di cui all\u2019art. 5, comma 5, T.U.I.R.<\/span><br \/>\n<span style=\"font-family: Cambria, serif; font-size: medium;\"> \u00c8 chiaro, quindi, che la legge ha voluto facilitare l\u2019Amministrazione finanziaria nella non semplice dimostrazione della effettiva sede dell\u2019amministrazione di una societ\u00e0, ma\u00a0<strong>invertendo di fatto l\u2019onere della prova, ponendolo in tal modo a carico del contribuente<\/strong>.<\/span><\/p>\n<p align=\"justify\"><span style=\"font-family: Cambria, serif; font-size: medium;\">Da ci\u00f2 consegue che compiuto l&#8217;accertamento che ricorre il requisito della detenzione da parte di una societ\u00e0 formalmente estera della <strong>partecipazione di controllo in una societ\u00e0 italiana<\/strong> \u2013 nello specifico, si tratta del primo requisito posto dal comma\u00a0<\/span><span style=\"font-family: Cambria, serif; font-size: medium;\">5-bis dell\u2019art. 73 T.U.I.R. \u2013 all\u2019Amministrazione finanziaria sar\u00e0 demandato il compito di appurare se ricorrano gli ulteriori requisiti fissati dall\u2019art. 73, comma 5-bis, concernenti la <strong>residenza effettiva dell\u2019azionista che controlla la societ\u00e0<\/strong> ovvero, in alternativa, quella della maggior parte degli amministratori.<\/span><\/p>\n<blockquote>\n<p style=\"text-align: left;\" align=\"justify\"><strong><span style=\"font-family: Cambria, serif; font-size: medium;\">Attenzione: la residenza in Italia della maggior parte degli amministratori pu\u00f2 indurre a ritenere, che le decisioni strategiche della societ\u00e0 e la c.d. alta amministrazione della societ\u00e0 siano assunte nel luogo in cui dimorano stabilmente ed operano gli amministratori (Italia nella fattispecie in esame), non avendo pi\u00f9 importanza il luogo in cui si tengono le riunioni del consiglio di amministrazione o comunque dell\u2019organo a cui \u00e8 demandata la gestione della societ\u00e0. Questa diventa esterovestizione societaria.<\/span><\/strong><\/p>\n<\/blockquote>\n<p align=\"justify\"><span style=\"font-family: Cambria, serif; font-size: medium;\">Per ci\u00f2 che riguarda il requisito della residenza del socio che controlla la societ\u00e0, si tratta di un elemento che sembra fare riferimento al concetto di \u201c<\/span><em style=\"color: #333333; font-family: Cambria, serif; font-size: medium;\">direzione e coordinamento<\/em><span style=\"font-family: Cambria, serif; font-size: medium;\">\u201d di cui agli artt. 2497 ss. del codice civile, secondo cui si presume \u2013 si tratta anche in questo caso di presunzione legale relativa, a fronte della quale \u00e8 quindi ammessa prova contraria \u2013 che l\u2019attivit\u00e0 di direzione e coordinamento sia esercitata dalla societ\u00e0 controllata, al fine di non incorrere in esterovestizione societaria.<\/span><\/p>\n<h4 align=\"justify\"><span class=\"ez-toc-section\" id=\"illeciti-penali-dellesterovestizione-societaria\"><\/span><span style=\"font-size: medium;\"><strong><span style=\"font-family: Cambria, serif;\"><span style=\"color: #ff0000;\"><a style=\"color: #ff0000;\" href=\"http:\/\/www.avvocatobertaggia.org\/diritto-penale.html\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">Illeciti penali<\/a> <\/span>dell\u2019esterovestizione societaria<\/span><\/strong><\/span><span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h4>\n<p style=\"text-align: center;\"><a href=\"http:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/wp-content\/uploads\/2015\/08\/evasione-fiscale.jpg\"><img decoding=\"async\" class=\"alignnone size-thumbnail wp-image-38484 lazyload\" data-src=\"http:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/wp-content\/uploads\/2015\/08\/evasione-fiscale-150x150.jpg\" alt=\"evasione fiscale\" width=\"150\" height=\"150\" src=\"data:image\/svg+xml;base64,PHN2ZyB3aWR0aD0iMSIgaGVpZ2h0PSIxIiB4bWxucz0iaHR0cDovL3d3dy53My5vcmcvMjAwMC9zdmciPjwvc3ZnPg==\" style=\"--smush-placeholder-width: 150px; --smush-placeholder-aspect-ratio: 150\/150;\" \/><\/a><\/p>\n<p align=\"justify\"><span style=\"font-family: Cambria, serif; font-size: medium;\">La fattispecie penalmente rilevante che consegue all&#8217;<span style=\"color: #000000;\"><strong>esterovestizione societaria<\/strong>,<\/span> che con maggiore probabilit\u00e0 si configura nei casi in cui venga accertata l\u2019esistenza di una societ\u00e0 esterovestita \u00e8 quella che concerne <strong>l\u2019omessa presentazione in Italia delle dichiarazioni fiscali relative alle imposte sui redditi e sul valore aggiunto<\/strong>.<\/span><br \/>\n<span style=\"font-family: Cambria, serif; font-size: medium;\"> Il delitto di <strong>omessa presentazione delle dichiarazioni<\/strong> \u00e8 attualmente disciplinato dall\u2019articolo 5 D.Lgs. n. 74\/2000: \u201c<\/span><em style=\"color: #333333; font-family: Cambria, serif; font-size: medium;\">ARTICOLO N.5<\/em><br \/>\n<em style=\"color: #333333; font-family: Cambria, serif; font-size: medium;\"> Omessa dichiarazione.<\/em><\/p>\n<p align=\"justify\"><span style=\"color: #333333;\"><span style=\"font-family: Cambria, serif;\"><span style=\"font-size: medium;\"><em>1. E&#8217; punito con la reclusione da uno a tre anni chiunque, al fine di evadere le imposte sui redditi o sul valore aggiunto, non presenta, essendovi obbligato, una delle dichiarazioni annuali relative a dette imposte, quando l&#8217;imposta evasa \u00e8 superiore, con riferimento a taluna delle singole imposte a euro trentamila.<\/em><br \/>\n<em> 2. Ai fini della disposizione prevista dal comma 1 non si considera omessa la dichiarazione presentata entro novanta giorni dalla scadenza del termine o non sottoscritta o non redatta su uno stampato conforme al modello prescritto<\/em><br \/>\n\u201d.<br \/>\nNel caso in cui, invece, la societ\u00e0 esterovestita avesse provveduto alla presentazione delle menzionate dichiarazioni, ad esempio per comunicare al Fisco italiano i redditi prodotti in Italia, ove ne ricorrano i presupposti, \u00e8 configurabile la fattispecie delittuosa di <strong>dichiarazione infedele<\/strong>, disciplinata dall\u2019articolo 4 del D.Lgs. n. 74\/2000: \u201c<em>ARTICOLO N.4<\/em><br \/>\n<em> Dichiarazione infedele.<\/em><\/span><\/span><\/span><\/p>\n<p align=\"justify\"><span style=\"color: #333333;\"><span style=\"font-family: Cambria, serif;\"><span style=\"font-size: medium;\"><em>1. Fuori dei casi previsti dagli articoli 2 e 3, \u00e8 punito con la reclusione da uno a tre anni chiunque, al fine di evadere le imposte sui redditi o sul valore aggiunto, indica in una delle dichiarazioni annuali relative a dette imposte elementi attivi per un ammontare inferiore a quello effettivo od elementi passivi fittizi, quando, congiuntamente:<\/em><br \/>\n<em> a) l&#8217;imposta evasa \u00e8 superiore, con riferimento a taluna delle singole imposte, a euro cinquantamila;<\/em><br \/>\n<em> b) l&#8217;ammontare complessivo degli elementi attivi sottratti all&#8217;imposizione, anche mediante indicazione di elementi passivi fittizi, \u00e8 superiore al dieci per cento dell&#8217;ammontare complessivo degli elementi attivi indicati in dichiarazione o, comunque, \u00e8 superiore a euro due milioni<\/em>\u201d\u00a0per quanto concerne i redditi prodotti all&#8217;estero che non siano stati dichiarati, in forza del principio della <em>worldwide taxation<\/em>.<br \/>\nIn finale, e sempre in materia di esterovestizione societaria, parrebbe essere possibile ipotizzare che si configuri la fattispecie penalmente rilevante di cui all&#8217;articolo 3 del D.Lgs. n. 74\/2000, che punisce il delitto di <strong>dichiarazione fraudolenta<\/strong> mediante altri artifici, nel caso in cui il Fisco accerti la \u201c<em>creazione<\/em>\u201d all&#8217;estero di societ\u00e0 prive di reale struttura organizzativa che vengano affiancate a societ\u00e0 di diritto italiano, al fine di effettuare, solo \u201c<em>cartolarmente<\/em>\u201d, talune operazioni attive, sottraendo, conseguentemente, materia imponibile al Fisco italiano: \u201c <em>ARTICOLO N.3<\/em><br \/>\n<em> Dichiarazione fraudolenta mediante altri artifici.\u00a0<\/em><\/span><\/span><\/span><em><span style=\"color: #333333;\"><span style=\"font-family: Cambria, serif;\"><span style=\"font-size: medium;\">1. Fuori dei casi previsti dall&#8217;art. 2, \u00e8 punito con la reclusione da un anno e sei mesi a sei anni chiunque, al fine di evadere le imposte sui redditi o sul valore aggiunto, sulla base di una falsa rappresentazione nelle scritture contabili obbligatorie e avvalendosi di mezzi fraudolenti idonei ad ostacolarne l&#8217;accertamento, indica in una delle dichiarazioni annuali relative a dette imposte elementi attivi per un ammontare inferiore a quello effettivo od elementi passivi fittizi, quando, congiuntamente:<br \/>\na) l&#8217;imposta evasa \u00e8 superiore, con riferimento a taluna delle singole imposte, a euro trentamila (1);<br \/>\nb) l&#8217;ammontare complessivo degli elementi attivi sottratti all&#8217;imposizione, anche mediante indicazione di elementi passivi fittizi, \u00e8 superiore al cinque per cento dell&#8217;ammontare complessivo degli elementi attivi indicati in dichiarazione, o, comunque, \u00e8 superiore a euro un milione&#8221;<\/span><\/span><\/span><\/em><\/p>\n<p align=\"justify\"><span style=\"color: #333333;\"><span style=\"font-family: Cambria, serif;\"><span style=\"font-size: medium;\">In definitiva \u00e8 possibile argomentare come, <strong>quando l&#8217;impresa ha sede all&#8217;estero, ma la maggior parte dell&#8217;attivit\u00e0 si svolge in Italia, la dichiarazione dei redditi va fatta nel nostro Paese, altrimenti si configura evasione fiscale<\/strong>. Ci\u00f2 \u00e8 suffragato dalla sentenza 8 aprile 2013, n. 16001 della Terza Sezione Penale della Corte di Cassazione, con la quale i giudici entrano nel tema delle c.d. &#8220;<em>societ\u00e0 esterovestite<\/em>&#8220;, <strong>ovvero quelle con fittizia localizzazione all&#8217;estero della residenza fiscale, ma che, di fatto, svolgono la loro attivit\u00e0 e perseguono il loro oggetto sociale in Italia<\/strong>.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<p align=\"justify\"><span style=\"color: #333333;\"><span style=\"font-family: Cambria, serif;\"><span style=\"font-size: medium;\">Per principio generale, ai sensi del D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, ai fini delle imposte sui redditi, sono da considerarsi residenti in Italia le societ\u00e0 e gli enti che hanno per la maggior parte del periodo d\u2019imposta la sede legale, la sede amministrativa o l\u2019oggetto principale nel territorio nazionale.<br \/>\nIn applicazione della disposizione citata la giurisprudenza dominante afferma che &#8220;<em>L&#8217;obbligo di presentazione della dichiarazione annuale dei redditi da parte di societ\u00e0 avente residenza fiscale all&#8217;estero, la cui omissione integra il reato previsto dal D.Lgs. 10 marzo 2000, n. 74,art. 5, sussiste se detta societ\u00e0 abbia stabile organizzazione in Italia, il che si verifica quando si svolgano in territorio nazionale la gestione amministrativa e la programmazione di tutti gli atti necessari affinch\u00e8 sia raggiunto il fine sociale, non rilevando il luogo di adempimento degli obblighi contrattuali e dell&#8217;espletamento dei servizi<\/em>&#8220;.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<p align=\"justify\"><strong>Non cadete nel tranello della societ\u00e0 estera da poche sterline, domiciliata presso un recapito fittizio, ed amministrata da un prestanome! Chi vi propone queste cose vi sta, consapevolmente, truffando, avrete poche spese (iniziali) e molti guai in seguito. 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Studio Legale Internazionale Bertaggia &#8211; Titolo Esterovestizione societaria, fisco italiano, in www.avvocatobertaggia.com\/blog<\/span><\/span><\/span><\/span><\/strong><\/p>\n<p class=\"Standard\" style=\"text-align: justify;\"><em>La presente Scheda ha scopi esclusivamente informativi, non impegna in alcun modo n\u00e9 la redazione online n\u00e9 lo Studio Legale Internazionale Bertaggia. Non prendere mai decisioni fiscali o giuridiche senza prima avere consultato un avvocato esperto nella materia.<\/em><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><em>Articolo aggiornato al 25 Maggio 2020<\/em><\/p>\n<p><img decoding=\"async\" class=\"size-medium wp-image-40911 aligncenter lazyload\" data-src=\"https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/wp-content\/uploads\/2021\/06\/Attestato-P24avvocati_Reati-finanz_page-0001-300x212.jpg\" alt=\"\" width=\"300\" height=\"212\" data-srcset=\"https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/wp-content\/uploads\/2021\/06\/Attestato-P24avvocati_Reati-finanz_page-0001-300x212.jpg 300w, https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/wp-content\/uploads\/2021\/06\/Attestato-P24avvocati_Reati-finanz_page-0001-1024x724.jpg 1024w, https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/wp-content\/uploads\/2021\/06\/Attestato-P24avvocati_Reati-finanz_page-0001-768x543.jpg 768w, https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/wp-content\/uploads\/2021\/06\/Attestato-P24avvocati_Reati-finanz_page-0001-1536x1085.jpg 1536w, https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/wp-content\/uploads\/2021\/06\/Attestato-P24avvocati_Reati-finanz_page-0001-120x86.jpg 120w, https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/wp-content\/uploads\/2021\/06\/Attestato-P24avvocati_Reati-finanz_page-0001-750x530.jpg 750w, https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/wp-content\/uploads\/2021\/06\/Attestato-P24avvocati_Reati-finanz_page-0001-1140x805.jpg 1140w, https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/wp-content\/uploads\/2021\/06\/Attestato-P24avvocati_Reati-finanz_page-0001.jpg 1755w\" data-sizes=\"(max-width: 300px) 100vw, 300px\" src=\"data:image\/svg+xml;base64,PHN2ZyB3aWR0aD0iMSIgaGVpZ2h0PSIxIiB4bWxucz0iaHR0cDovL3d3dy53My5vcmcvMjAwMC9zdmciPjwvc3ZnPg==\" style=\"--smush-placeholder-width: 300px; --smush-placeholder-aspect-ratio: 300\/212;\" \/><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>ESTEROVESTIZIONE SOCIETARIA \u00a0FISCO ITALIANO Esterovestizione societaria fisco italiano. 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