{"id":38912,"date":"2019-12-25T22:04:13","date_gmt":"2019-12-25T22:04:13","guid":{"rendered":"http:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/?p=38912"},"modified":"2023-07-14T14:57:52","modified_gmt":"2023-07-14T14:57:52","slug":"reati-fiscali-2020","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/reati-fiscali-2020\/","title":{"rendered":"Reati fiscali 2020"},"content":{"rendered":"<h2 style=\"text-align: center;\"><span class=\"ez-toc-section\" id=\"reati-fiscali-2020\"><\/span><strong>REATI FISCALI 2020<\/strong><span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h2><div id=\"ez-toc-container\" class=\"ez-toc-v2_0_83 counter-hierarchy ez-toc-counter ez-toc-custom ez-toc-container-direction\">\n<div class=\"ez-toc-title-container\">\n<p class=\"ez-toc-title\" style=\"cursor:inherit\">Contenuti dell&#039;articolo<\/p>\n<span class=\"ez-toc-title-toggle\"><a href=\"#\" class=\"ez-toc-pull-right ez-toc-btn ez-toc-btn-xs ez-toc-btn-default ez-toc-toggle\" aria-label=\"Toggle Table of Content\"><span class=\"ez-toc-js-icon-con\"><span class=\"\"><span class=\"eztoc-hide\" style=\"display:none;\">Toggle<\/span><span class=\"ez-toc-icon-toggle-span\"><svg style=\"fill: #000000;color:#000000\" xmlns=\"http:\/\/www.w3.org\/2000\/svg\" class=\"list-377408\" width=\"20px\" height=\"20px\" viewBox=\"0 0 24 24\" fill=\"none\"><path d=\"M6 6H4v2h2V6zm14 0H8v2h12V6zM4 11h2v2H4v-2zm16 0H8v2h12v-2zM4 16h2v2H4v-2zm16 0H8v2h12v-2z\" fill=\"currentColor\"><\/path><\/svg><svg style=\"fill: #000000;color:#000000\" class=\"arrow-unsorted-368013\" xmlns=\"http:\/\/www.w3.org\/2000\/svg\" width=\"10px\" height=\"10px\" viewBox=\"0 0 24 24\" version=\"1.2\" baseProfile=\"tiny\"><path d=\"M18.2 9.3l-6.2-6.3-6.2 6.3c-.2.2-.3.4-.3.7s.1.5.3.7c.2.2.4.3.7.3h11c.3 0 .5-.1.7-.3.2-.2.3-.5.3-.7s-.1-.5-.3-.7zM5.8 14.7l6.2 6.3 6.2-6.3c.2-.2.3-.5.3-.7s-.1-.5-.3-.7c-.2-.2-.4-.3-.7-.3h-11c-.3 0-.5.1-.7.3-.2.2-.3.5-.3.7s.1.5.3.7z\"\/><\/svg><\/span><\/span><\/span><\/a><\/span><\/div>\n<nav><ul class='ez-toc-list ez-toc-list-level-1 eztoc-toggle-hide-by-default' ><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-2'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-1\" href=\"https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/reati-fiscali-2020\/#reati-fiscali-2020\" >REATI FISCALI 2020<\/a><ul class='ez-toc-list-level-3' ><li class='ez-toc-heading-level-3'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-2\" href=\"https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/reati-fiscali-2020\/#reati-fiscali-2020-info-line-390532240071\" >REATI FISCALI 2020; INFO LINE +390532240071<\/a><ul class='ez-toc-list-level-4' ><li class='ez-toc-heading-level-4'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-3\" href=\"https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/reati-fiscali-2020\/#le-premesse-della-riforma\" >Le premesse della riforma<\/a><\/li><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-4'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-4\" href=\"https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/reati-fiscali-2020\/#i-reati-riformati-la-frode-fiscale-ex-art-2-dlgs-n-742000\" >I reati riformati: la frode fiscale ex art. 2 D.Lgs. n. 74\/2000<\/a><\/li><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-4'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-5\" href=\"https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/reati-fiscali-2020\/#reati-fiscali-come-si-integra-la-dichiarazione-fraudolenta\" >REATI FISCALI: COME SI INTEGRA LA DICHIARAZIONE FRAUDOLENTA<\/a><\/li><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-4'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-6\" href=\"https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/reati-fiscali-2020\/#reati-fiscali-2020-i-costi-incongrui\" >REATI FISCALI 2020: I COSTI INCONGRUI<\/a><\/li><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-4'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-7\" href=\"https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/reati-fiscali-2020\/#reati-fiscali-il-dolo\" >REATI FISCALI: IL DOLO<\/a><\/li><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-4'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-8\" href=\"https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/reati-fiscali-2020\/#reati-fiscali-2020-il-delitto-di-emissione-di-fatture-o-altri-documenti-per-operazioni-inesistenti-ex-art-8-dlgs-n-742000\" >REATI FISCALI 2020: il delitto di emissione di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti ex art. 8 D.Lgs. n. 74\/2000<\/a><\/li><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-4'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-9\" href=\"https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/reati-fiscali-2020\/#reati-fiscali-2020-la-soglia-dei-centomila-euro\" >REATI FISCALI 2020: LA SOGLIA DEI CENTOMILA EURO<\/a><\/li><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-4'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-10\" href=\"https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/reati-fiscali-2020\/#reati-fiscali-2020-dichiarazione-fraudolenta-mediante-altri-artifici\" >REATI FISCALI 2020: Dichiarazione fraudolenta mediante altri artifici<\/a><\/li><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-4'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-11\" href=\"https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/reati-fiscali-2020\/#reati-fiscali-2020-il-trattamento-sanzionatorio-aumentato\" >REATI FISCALI 2020: IL TRATTAMENTO SANZIONATORIO AUMENTATO<\/a><\/li><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-4'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-12\" href=\"https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/reati-fiscali-2020\/#reati-fiscali-2020-la-dichiarazione-infedele-ex-art-4-dlgs-n-742000\" >REATI FISCALI 2020: la dichiarazione infedele ex art. 4 D.Lgs. n. 74\/2000<\/a><\/li><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-4'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-13\" href=\"https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/reati-fiscali-2020\/#reati-fiscali-art-4-dlgs-742000-le-soglie-di-rilevanza-penale\" >REATI FISCALI: ART. 4 D.LGS 74\/2000, LE SOGLIE DI RILEVANZA PENALE<\/a><\/li><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-4'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-14\" href=\"https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/reati-fiscali-2020\/#reati-fiscali-mantenimento-delle-soglie-di-punibilita-per-imposta-evasa-per-i-delitti-di-omesso-versamento-ex-art-10-bis-e-10-ter-dlgs-n-742000\" >Reati fiscali: mantenimento delle soglie di punibilit\u00e0 per imposta evasa per i delitti di omesso versamento ex art. 10 bis e 10 ter D.Lgs. n. 74\/2000<\/a><\/li><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-4'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-15\" href=\"https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/reati-fiscali-2020\/#reati-fiscali-2020-estensione-della-causa-di-non-punibilita-ad-alcuni-reati-tributari-fraudolenti\" >Reati fiscali 2020: estensione della causa di non punibilit\u00e0 ad alcuni reati tributari fraudolenti<\/a><\/li><\/ul><\/li><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-3'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-16\" href=\"https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/reati-fiscali-2020\/#per-consulenza-penale-con-avvocato-a-ferrara-in-materia-tributaria-e-reati-tributari-e-finanziari-e-per-reati-fiscali-2020-chiama-ora-lo-390532240071\" >Per consulenza penale con avvocato a Ferrara, in materia tributaria e reati tributari e finanziari, e per reati fiscali 2020, chiama ora lo +390532240071<\/a><\/li><\/ul><\/li><\/ul><\/nav><\/div>\n\n<h3 style=\"text-align: center;\"><span class=\"ez-toc-section\" id=\"reati-fiscali-2020-info-line-390532240071\"><\/span><strong>REATI FISCALI 2020; INFO LINE <\/strong><span style=\"color: #ff0000;\"><a style=\"color: #ff0000;\" href=\"tel:+390532240071\"><strong>+390532240071<\/strong><\/a><\/span><span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h3>\n<p>La nuova <strong>disciplina penale in materia tributaria<\/strong> dopo la conversione del DL Fiscale: i reati fiscali 2020 riformati.<\/p>\n<p>Articolo a cura dell<strong>&#8216;<\/strong><span style=\"color: #ff0000;\"><a style=\"color: #ff0000;\" href=\"https:\/\/www.avvocatobertaggia.org\/-studio-legale-internazionale-bertaggia.html\"><strong>Avvocato Bertaggia di Ferrara<\/strong><\/a><strong>.<\/strong><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Il legislatore vara una nuova riforma del diritto penale tributario, confermando la pi\u00f9 parte delle scelte innovative contenute nel decreto legge n. 124\/2019. A tali mutamenti corrisponde un quadro generale di maggior severit\u00e0 della risposta repressiva, non solo verso i reati a struttura fraudolenta ma anche per quelli di infedelt\u00e0 o di omissione dichiarativa; sicuro, inoltre, \u00e8 il potenziamento degli strumenti investigativi e cautelari, specie quelli di natura reale, volti a contrastare la criminalit\u00e0 da profitto tributario, raccogliendo auspici formulati a livello eurounitario ed in sede giurisprudenziale. Inaspettatamente, invece, nonostante la vastit\u00e0 del fenomeno soggiacente, non tornano a condizione di maggior rigore i delitti di omesso versamento delle imposte dichiarate e si aprono inattese prospettive di patrimonializzazione della responsabilit\u00e0 per condotte fraudolente sviluppate. La riforma costituisce un passo avanti non risolutivo, ma affatto trascurabile.<\/p>\n<h4 style=\"text-align: justify;\"><span class=\"ez-toc-section\" id=\"le-premesse-della-riforma\"><\/span><strong>Le premesse della riforma<\/strong><span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h4>\n<p style=\"text-align: justify;\">La legge di conversione del Decreto legge 26 ottobre 2019 n. 124 ribadisce le linee essenziali dell\u2019originario provvedimento ad \u201curgenza differita\u201d che ha annunciato la novella penal-tributaria, conformandosi ad alcuni rilievi critici emersi nel dibattito pubblico e nella riflessione giuridica. Nel contesto di un generale accrescimento della severit\u00e0 della risposta sanzionatoria la riforma costituisce una svolta consistente nell\u2019impostazione repressiva, contribuendo ad accrescere la centralit\u00e0 della componente tributaria in seno al diritto penale dell\u2019economia ed a dotarla di strumenti di reazione maggiormente regolabili rispetto alle diverse forme di evasione.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Il Decreto fiscale innalza le pene e abbassa le soglie, molteplici sono le direttrici fondamentali che consentono di ricostruire l\u2019intelaiatura dell\u2019intervento: l\u2019innalzamento delle pene edittali, minime e massime, della pi\u00f9 parte delle fattispecie penali tributarie, anche quelle a struttura non fraudolenta (pur se, in taluni casi, di importo pi\u00f9 contenuto di quanto ipotizzato nel decreto di urgenza), accompagnato, talora, dall\u2019enucleazione di ipotesi circostanziali attenuate;<\/p>\n<ul>\n<li style=\"text-align: justify;\">l\u2019abbassamento delle soglie di rilevanza penale dell\u2019imposta evasa o dell\u2019imponibile sottratto all\u2019imposizione per il solo delitto di dichiarazione infedele previsto dall\u2019art. 4 D.Lgs. n. 74\/2000, impostazione per\u00f2 derelitta (rispetto all\u2019iniziale D.L. n. 124 cit.) per i reati di omesso versamento ex art. 10 bis e 10 ter D.Lgs. n. 74\/2000;<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">l\u2019abbandono dell\u2019enucleazione di una nuova fattispecie penale collegata all\u2019estensione del <strong>reverse charge<\/strong> per contrastare le pratiche di illecita somministrazione di manodopera (come ipotizzato nella versione originaria del D.L. n.124\/2019), \u201csostituita\u201d dall\u2019innovativa previsione di una causa di non punibilit\u00e0 ex art. 13, comma 2, D.Lgs. n. 74\/2000 anche per i delitti di frode cui agli artt. 2 e 3 d.lgs. n. 74\/2000 (al pari dei reati di cui agli articoli 4 e 5) per effetto dell\u2019art. 39, comma 1, lett. q-bis del d.l. n. 124\/2019;<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">l\u2019estensione della misura patrimoniale della <strong>confisca allargata<\/strong>, prevista dall\u2019art. 240 bis c.p., a peculiari figure di <strong>reati tributari<\/strong>, delimitate da elementi di ulteriore specificazione indicati dal nuovo art. 12 ter D.Lgs. 10 marzo 2000, n. 74 (art. 39, lett. q, D.L n. 124\/2019);<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">l\u2019innesto nel catalogo dei reati presupposto della responsabilit\u00e0 degli enti per illeciti amministrativi dipendenti da reato (nuovo art. 25-quinquiesdecies del D.Lgs. 8 giugno 2001, n. 231) di un novero di delitti tributari, ampliato rispetto all\u2019unico delitto prospettato dal D.L. n. 124\/2019 (l\u2019art. 2 D.Lgs. n. 74\/2000) ora espressamente esteso anche alla forma attenuata ex artt. 2, comma 2 bis, D.Lgs.n. 74\/2000, alla dichiarazione fraudolenta mediante altri artifici ex art. 3 D.Lgs.n. 74\/2000, all\u2019emissione di fatture per operazioni inesistenti ex artt. 8, comma 1 e 2 bis, D.Lgs.n. 74\/2000 ed alla sottrazione fraudolenta al pagamento delle imposte ex art. 11 D.Lgs. n. 74\/2000.<\/li>\n<\/ul>\n<blockquote>\n<p style=\"text-align: left;\"><strong>Il quadro generale che ne consegue \u00e8 connotato da maggior severit\u00e0 della risposta repressiva, non solo verso i reati a struttura fraudolenta (artt. 2 e 3 D.Lgs. n. 74\/2000) ma anche per quelli di infedelt\u00e0 o di omissione dichiarativa, che vedono innalzate le pene edittali, nel minimo, oltre che nel massimo. Non tornano a condizione di maggior rigore, per\u00f2, i delitti di omesso versamento delle imposte dichiarate, essendo stato rimeditata l\u2019opportunit\u00e0 di abbassare le soglie di punibilit\u00e0 dell\u2019imposta evasa e non versata.<\/strong><\/p>\n<\/blockquote>\n<p style=\"text-align: justify;\">Ne corrisponde, in via di estrema sintesi, un potenziamento degli strumenti investigativi e cautelari, specie quelli di natura reale, volti a contrastare la criminalit\u00e0 da <strong>profitto tributario<\/strong>, raccogliendo auspici formulati dai regolatori eurounitari ed in sede giurisprudenziale; nondimeno, si aprono inaspettate prospettive di patrimonializzazione della responsabilit\u00e0 per condotte fraudolente sviluppate.<\/p>\n<h4><span class=\"ez-toc-section\" id=\"i-reati-riformati-la-frode-fiscale-ex-art-2-dlgs-n-742000\"><\/span><strong>I reati riformati: la frode fiscale ex art. 2 D.Lgs. n. 74\/2000<\/strong><span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h4>\n<p style=\"text-align: justify;\">Se la riforma del 2015 aveva immaginato di riferire alla fattispecie delineata dall\u2019art. 3 del D.Lgs. n. 74\/2000 sicura centralit\u00e0 nel contrasto dell\u2019evasione pi\u00f9 insidiosa, ora \u00e8 la fattispecie penale prevista dall\u2019art. 2 D.Lgs. n. 74\/2000 ad essere divenuta quella elettivo per il contrasto del ridimensionamento fraudolento di basi imponibili. Pi\u00f9 che l\u2019inserimento nel catalogo dei reati fonte della responsabilit\u00e0 amministrativa degli enti ai sensi del D.Lgs. n. 231\/2001 (come anticipato, non pi\u00f9 esclusiva del delitto in esame), lo conferma l\u2019assoluto primato della severit\u00e0 nella risposta sanzionatoria apprestata per essa, che giunge ad oltrepassare &#8211; nel minimo &#8211; quella della dichiarazione fraudolenta mediante altri artifici (art. 3 D.Lgs. n. 74\/200), alla quale sinora era appaiata.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Per il delitto di <strong>dichiarazione fraudolenta<\/strong> ex art. 2 D.Lgs. n. 74\/2000, infatti, la pena passa a quattro anni nel minimo ed otto anni nel massimo, accrescendosi in maniera consistente rispetto a quella originaria, oscillante dal minimo di un anno e sei mesi al massimo di sei anni. L\u2019incremento nel minimo mira a contrastare la prassi giudiziale di commisurare la sanzione finale muovendo da una pena base prossima ai minimi edittali. Inoltre, l\u2019incremento sanzionatorio (nel massimo) riveste effetti sul prolungamento dei termini di prescrizione (cfr. artt. 157, 161 c.p.) considerato l\u2019aumento di un ulteriore terzo previsto in via generale dall\u2019art. 17, comma 2, D.Lgs. n. 74\/2000 per i reati da 2 a 10 del D.Lgs. n. 74\/2000. Ci\u00f2 al netto della riforma della legge n. 3\/2019.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Alla gi\u00e0 acquisita capacit\u00e0 del delitto in esame di <strong>legittimare lo strumento delle intercettazioni ex art. 266, comma 1, lett. a c.p.p<\/strong>. oltre che le misure cautelari coercitive pi\u00f9 severe (ex artt. 273, 274, 278, 280 c.p.p.) si aggiunge quella di avallare il fermo, al ricorrere degli altri presupposti previsti dall\u2019art. 384 c.p.p.; misura pre-cautelare provvista, nel caso del delitto in esame, di maggior spazio di potenziale operativit\u00e0 rispetto all\u2019arresto facoltativo in flagranza di reato (art. 381, comma 1, c.p.p.), considerato che il momento consumativo del delitto si identifica con la dichiarazione.<\/p>\n<p style=\"text-align: center;\"><div class=\"su-button-center\"><a href=\"https:\/\/live.vcita.com\/site\/avvocatobertaggia\" class=\"su-button su-button-style-default su-button-wide\" style=\"color:#FFFFFF;background-color:#ef2d4a;border-color:#c0243c;border-radius:7px\" target=\"_self\"><span style=\"color:#FFFFFF;padding:7px 20px;font-size:16px;line-height:24px;border-color:#f46c81;border-radius:7px;text-shadow:none\"><i class=\"sui sui-balance-scale\" style=\"font-size:16px;color:#FFFFFF\"><\/i> Hai commesso un reato fiscale? 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Tali comportamenti, che integrano il concetto normativo di avvalimento della documentazione falsa, rilevano nella misura in cui la stessa venga concretamente posta a corredo dell\u2019indicazione nella dichiarazione di elementi passivi fittizi. Per il disposto dell\u2019art. 6 D.Lgs. n. 74\/2000, infatti, in difetto di dichiarazione, gli atti prodromici all\u2019evasione non sono punibili (la penale irrilevanza dei comportamenti prodromici, cfr. Cass. Pen., Sez. III, n. 52752\/2014). Nella riflessione giurisprudenziale, si \u00e8 posta, piuttosto, la questione del rilievo penale dell\u2019utilizzazione dei documenti in fase successiva alla dichiarazione, come pu\u00f2 verificarsi allorch\u00e9 l\u2019autore decida di predisporre la documentazione mendace nel corso di una verifica tributaria. Se il contegno \u00e8 connotato da fraudolenza non meno intensa della condotta di pregressa registrazione e detenzione in antagonismo con ipotetico controllo, unanime \u00e8 l\u2019opinione giurisprudenziale per cui <strong>il delitto di frode fiscale ha natura istantanea e si consuma al momento della dichiarazione<\/strong>, cosicch\u00e9 la presenza di tutti gli elementi costitutivi del reato deve realizzarsi entro la data di presentazione della predetta dichiarazione.<\/p>\n<blockquote>\n<p style=\"text-align: left;\"><strong>L\u2019utilizzazione dei documenti falsi, dunque, per rendere fraudolenta la dichiarazione, in s\u00e9 infedele, deve precederla e non seguirla.<\/strong><\/p>\n<\/blockquote>\n<p style=\"text-align: justify;\">Sembra questa l\u2019unica lettura compatibile con il dato letterale, salva l\u2019integrazione della diversa fattispecie penale ex art. 11, legge n. 214\/2011 (informazioni e documentazioni false). Inoltre, se la dichiarazione \u00e8 unica, unico \u00e8 il reato commesso pur se i documenti utilizzati sono plurimi o abbiano diversi destinatari (Cass. Pen., Sez. III, n. 626\/2009). D\u2019altro canto, se il reato si perfeziona nel momento in cui la dichiarazione \u00e8 presentata agli uffici finanziari, \u00e8 anche vero che prescinde dal verificarsi dell\u2019evento di danno, non assumendo rilievo l\u2019effettivit\u00e0 dell\u2019evasione, n\u00e9 dispiegando alcuna influenza l\u2019accertamento della frode (Cass. Pen., Sez. III, n. 16459\/2017; Id., n. 25808\/2016), trattandosi di reato di pericolo e di mera condotta.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Tornando alla novella in diretto commento, la sanzione originaria prevista per il delitto di frode fiscale ex art. 2 cit. \u00e8 conservata per una particolare configurazione della nuova fattispecie di cui si immagina l\u2019introduzione, con innesto di un comma 2 bis nell\u2019art. 2 del D.Lgs. n. 74\/2000, per il caso in cui l&#8217;ammontare degli elementi passivi fittizi sia inferiore a centomila euro.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">E\u2019 agevole pronosticare che l\u2019accresciuta severit\u00e0 sanzionatoria vivificher\u00e0 i contrasti interpretativi che hanno sin qui accompagnato la fattispecie penale, che, nel tempo, ha guadagnato progressivamente spazi applicativi rispetto alle figure di reato limitrofe. A seguire se ne offre un cenno per chiarire l\u2019importanza che pu\u00f2 essere riconnessa all\u2019irrobustimento sanzionatorio del delitto.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Si pensi, per restare in reati fiscali 2020, sotto tal ultimo aspetto, all\u2019orientamento favorevole alle configurabilit\u00e0 del delitto ex art. 2 cit. a discapito del delitto ex art. 3 D.Lgs. n. 74\/2000 in caso di utilizzo di fatture materialmente false (da ultimo cfr. Cass., Sez. III, n. 6360\/2019). Si considerino, ancora, le posizioni giurisprudenziali favorevoli alla configurazione del concorso materiale con il delitto previsto dall\u2019art. 8 D.Lgs. n. 74\/2000 nel caso di utilizzo di fatture autoprodotte dall\u2019utilizzatore, con esclusione dell\u2019applicabilit\u00e0 dell\u2019art. 9 D.Lgs. n. 74\/2000 in caso di imprenditore cd. \u201cself made\u201d, nel quale ricorre identit\u00e0 soggettiva tra emittente materiale ed utilizzatore materiale (Cass. Pen., Sez., III, 21 maggio 2012, n. 19247; Id. n. 5434\/2017) cos\u00ec come quando l&#8217;amministratore della societ\u00e0 che ha emesso le fatture per operazioni inesistenti coincida con il legale rappresentante della diversa societ\u00e0 che le abbia successivamente utilizzate (Cass. Pen., Sez., III, n. 19025\/2013).<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Sia pure in via sommaria, tra i principali temi del dissidio pare annoverabile, anzitutto, la ricomprensione dell\u2019inesistenza giuridica nella nozione di <strong>operazione oggettivamente inesistente<\/strong> Cass. Pen., Sez. VI, n. 52321\/2016 che ha specificato di condividere il principio \u00ab<em>almeno quando l&#8217;operazione dissimulata \u00e8 sottoposta ad un trattamento fiscale diverso da quello riservato all&#8217;operazione formalmente documentata<\/em>\u00bb; cfr. anche Cass., 21996\/2018.<\/p>\n<h4><span class=\"ez-toc-section\" id=\"reati-fiscali-2020-i-costi-incongrui\"><\/span><strong>REATI FISCALI 2020: I COSTI INCONGRUI<\/strong><span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h4>\n<p style=\"text-align: justify;\">Se per <strong>costi incongrui<\/strong> (effettivamente sostenuti) per un\u2019operazione realmente effettuata la giurisprudenza di legittimit\u00e0 ha convintamente negato la riconducibilit\u00e0 al concetto di elementi passivi fittizi (Cass. Pen., Sez. III, n. 1996\/2008), lo stesso non pu\u00f2 dirsi per i costi non inerenti. Per essi l\u2019approdo prevalente \u00e8 favorevole ad ammetterla. Infatti, i costi \u201criconducibili\u201d a condotte criminose, quand\u2019anche non direttamente usati per la loro consumazione, rilevano ai fini della fattispecie penale dell\u2019art. 2 D.Lgs. n. 74\/2000 in quanto violano i principi di inerenza, testimoniando una destinazione extra imprenditoriale.<\/p>\n<blockquote>\n<p style=\"text-align: left;\"><strong>Tale carenza di inerenza, in definitiva, per mancanza di attinenza rispetto al conseguimento del reddito imponibile, rende tali costi fiscalmente indeducibili e attribuisce loro il connotato di costi fittizi ai fini della fattispecie penale in esame.<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: center;\"><span style=\"color: #ff0000;\"><strong>Reati fiscali 2020: chiamaci ora: [<a style=\"color: #ff0000;\" href=\"tel:+390532240071\">+390532240071<\/a>]<\/strong><\/span><\/p>\n<\/blockquote>\n<p style=\"text-align: justify;\">Sostanzialmente unanime la giurisprudenza della Cassazione nel ritenere irrilevante ai fini della fattispecie penale in esame l\u2019art. 8 del D.L. 16\/2012, conv. in Legge n. 44 del 2012, che, modificando l\u2019art. 14, comma 4- bis, L. n. 537 del 1993, ha fissato un regime della deducibilit\u00e0 dei costi applicabile alle sole procedure di accertamento tributario ai fini delle imposte sui redditi, ma ininfluente sulle condotte di dichiarazione fraudolenta punite dall&#8217;art. 2 D.Lgs. n. 74 del 2000.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Per tale impostazione i costi documentati in fatture per operazioni soggettivamente inesistenti non possono essere dedotti ai fini delle imposte dirette dal committente\/cessionario che consapevolmente li abbia sostenuti, in quanto espressione di distrazione verso finalit\u00e0 ulteriori e diverse da quelle proprie dell&#8217;attivit\u00e0 dell&#8217;impresa; onde, l\u2019irrinunciabile inerenza tra i costi medesimi e l&#8217;attivit\u00e0 imprenditoriale sarebbe preclusa.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Perci\u00f2 la consapevolezza da parte del contribuente di partecipare ad un sistema sofisticato di frode fiscale (si pensi alle frodi carosello) comporta tuttora l&#8217;indeducibilit\u00e0 di qualsiasi componente negativo (costi o spese) riconducibile a fatti, atti o attivit\u00e0 qualificabili come reato, per violazione del principio di inerenza, laddove la mancanza di tale consapevolezza (ex art. 14, comma 4-bis, cit.) comporta la deducibilit\u00e0 del costo, salvo che i componenti negativi del reddito siano comunque relativi a beni e servizi direttamente utilizzati per il compimento di atti o attivit\u00e0 configuranti condotte delittuose non colpose (cfr. Cass. Pen., Sez.III, n. 31628\/2015; Id. 22108\/2015).<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Muovendo da tali approdi la Cassazione ha ribadito che \u00ab<em>in tema di reati tributari, la regola della indeducibilit\u00e0 dei componenti negativi del reddito relativi a beni o servizi direttamente utilizzati per il compimento di delitti non colposi (prevista dall&#8217;art. 14, comma 4-bis, l. n. 537 del 1993, come modificato dall&#8217;art. 8 del D.L. 2 marzo 2012, n. 16, conv. in l. n. 44 del 2012), trova applicazione anche per i costi esposti in fatture che riferiscono l&#8217;operazione a soggetti diversi da quelli effettivi nell&#8217;ambito di una frode c.d. carosello, trattandosi di costi comunque riconducibili ad una condotta criminosa<\/em>\u00bb (Cass. Pen., Sez. III, n. 42994\/2015). I principi affermati dalla Corte paiono di persistente attualit\u00e0 rispetto al delitto ex art. 2 D.Lgs. n. 74\/2000, rispetto al quale la nozione di elementi passivi fittizi resta presente nel tessuto lessicale ed ancorata ad un\u2019impostazione nella quale assume rilevanza penale l\u2019indeducibilit\u00e0 o la non inerenza di costi effettivamente sostenuti, diversamente da quanto previsto per il delitto di dichiarazione infedele ex art. 4, comma 1 e 1 bis, D.Lgs. n. 74\/2000.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">A fronte di questo orientamento, per\u00f2, nella giurisprudenza penale di legittimit\u00e0 risultano anche decisioni che precisano che il reato di utilizzazione fraudolenta in dichiarazione di fatture per operazioni inesistenti \u00e8 integrato, con riguardo alle imposte dirette, dalla sola inesistenza oggettiva delle prestazioni indicate nelle fatture (quella relativa alla diversit\u00e0, totale o parziale, tra costi indicati e costi sostenuti), mentre, con riguardo all&#8217;IVA, esso comprende anche l\u2019inesistenza soggettiva, ovvero quella relativa alla diversit\u00e0 tra soggetto che ha effettuato la prestazione e quello indicato in fattura (per questo indirizzo cfr. Cass. Pen., Sez. III, n. 6935\/2018; Id., n. 53146\/2017; Id., n. 2643\/2016; Id., n. 47471\/2013; Id., n. 10394\/2010).<\/p>\n<h4><span class=\"ez-toc-section\" id=\"reati-fiscali-il-dolo\"><\/span><strong>REATI FISCALI: IL DOLO<\/strong><span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h4>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"http:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/wp-content\/uploads\/2017\/07\/ESCAPOLOGIA-FISCALE-LA-VERITA.jpg\"><img decoding=\"async\" class=\"alignleft size-thumbnail wp-image-36753 lazyload\" data-src=\"http:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/wp-content\/uploads\/2017\/07\/ESCAPOLOGIA-FISCALE-LA-VERITA-150x150.jpg\" alt=\"ESCAPOLOGIA FISCALE LA VERIT\u00c0\" width=\"150\" height=\"150\" src=\"data:image\/svg+xml;base64,PHN2ZyB3aWR0aD0iMSIgaGVpZ2h0PSIxIiB4bWxucz0iaHR0cDovL3d3dy53My5vcmcvMjAwMC9zdmciPjwvc3ZnPg==\" style=\"--smush-placeholder-width: 150px; --smush-placeholder-aspect-ratio: 150\/150;\" \/><\/a>Il dolo specifico che connota la fattispecie sembra contrastare l\u2019operativit\u00e0 di quello eventuale, <strong>richiedendo che la condotta tipica sia tenuta al fine di evadere le imposte sui redditi o sul valore aggiunto<\/strong>. In realt\u00e0, in punto di dolo tipico del delitto ex art. 2, D.Lgs. n. 74\/2000, la Cassazione ha chiarito in passato che \u00ab<em>il dolo specifico costituito dal fine di evadere le imposte, [\u2026], sussiste anche quando ad esso si affianchi una distinta ed autonoma finalit\u00e0 extraevasiva non perseguita dall&#8217;agente in via esclusiva<\/em>\u00bb (Cass. Pen., Sez. III, n. 27112\/2015; Id., 42520\/2019).<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Quando lo specifico dolo di evasione della condotta tipica si coniuga con una distinta e autonoma finalit\u00e0 extra-tributaria, sempre che quest&#8217;ultima non sia perseguita dall&#8217;agente in via esclusiva, non pare dubitabile la compatibilit\u00e0 del dolo specifico di evasione fiscale con una concorrente finalit\u00e0 extra-evasiva (come l\u2019esigenza di procurarsi, attraverso le false fatturazioni, riserve occulte per pagare in nero le retribuzioni dei dipendenti). In ogni caso, il contrasto interpretativo sul punto appare destinato ad aggravarsi in ragione delle severe conseguenze sanzionatorie connesse all\u2019ammissione o all\u2019esclusione della compatibilit\u00e0 del dolo evasivo con finalit\u00e0 di diversa natura.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">L\u2019introduzione dell\u2019ipotesi prevista dall\u2019art. 2 comma 2\u2013bis (\u00ab Se l&#8217;ammontare degli elementi passivi fittizi \u00e8 inferiore a euro centomila, si applica la reclusione da un anno e sei mesi a sei anni\u00bb) rinvigorir\u00e0 la disputa qualificatoria sulla natura della previsione della fattispecie punita meno severamente. In passato la contrapposizione era stata risolta dalla Corte di Cassazione rispetto alla fattispecie descritta dall\u2019art. 2, comma 3, del D.Lgs. n. 74\/2000 (\u00abse l\u2019ammontare degli elementi passivi fittizi \u00e8 inferiore a \u20ac 154.937,07 si applica la reclusione da sei mesi a due anni\u00bb, abrogata dall\u2019art. 2, comma 36 vicies semel, lett. a) del D.L. 13 agosto 2011, n. 138 convertito con modificazioni, nella legge 14 settembre 2011, n. 148). I giudici di legittimit\u00e0 avevano in prevalenza rigettato la prospettazione della previsione quale fattispecie autonoma, preferendole quella di circostanza attenuante (cfr. Cass. Pen., Sez. III, n. 25204\/2008; Id., n. 20529\/2011; Id. n. 5720\/2016; contra Cass. Pen., Sez. III, n. 23064\/2008). Qualche argomento a favore della natura di fattispecie autonoma \u00e8 traibile dalla considerazione che l\u2019art. 25\u2014quinquiesdecies D.Lgs.n. 231\/2001 differenzia diverse sanzioni pecuniarie (lettere a e b) per le violazioni dell\u2019art. 2, comma 1 (fino a cinquecento quote) e comma 2 bis (fino a quattrocento quote) delineandoli come distinti \u201cdelitti\u201d presupposti degli illeciti amministrativi corrispondenti. Non dissimilmente dalla nuova confisca allargata tributaria (v. infra). La questione non \u00e8 di secondario rilievo. Si considerino i differenti esiti sanzionatori che conseguono rispetto all\u2019ipotizzabile (o meno) bilanciamento ex art. 69 c.p. con ulteriori aggravanti (si consideri quella prevista dall\u2019art. 13 bis, comma 3, D.Lgs. n. 74\/2000) o con la recidiva. Con ancoraggio della pena base, in caso di equivalenza o di soccombenza dell\u2019attenuante, alla severa pena prevista dal primo comma dell\u2019art. 2 cit.<\/p>\n<h4><span class=\"ez-toc-section\" id=\"reati-fiscali-2020-il-delitto-di-emissione-di-fatture-o-altri-documenti-per-operazioni-inesistenti-ex-art-8-dlgs-n-742000\"><\/span><strong>REATI FISCALI 2020: il delitto di emissione di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti ex art. 8 D.Lgs. n. 74\/2000<\/strong><span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h4>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"http:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/wp-content\/uploads\/2015\/07\/courtavvocato.jpg\"><img decoding=\"async\" class=\"alignleft size-thumbnail wp-image-38422 lazyload\" data-src=\"http:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/wp-content\/uploads\/2015\/07\/courtavvocato-150x150.jpg\" alt=\"\" width=\"150\" height=\"150\" src=\"data:image\/svg+xml;base64,PHN2ZyB3aWR0aD0iMSIgaGVpZ2h0PSIxIiB4bWxucz0iaHR0cDovL3d3dy53My5vcmcvMjAwMC9zdmciPjwvc3ZnPg==\" style=\"--smush-placeholder-width: 150px; --smush-placeholder-aspect-ratio: 150\/150;\" \/><\/a>In termini speculari alle innovazioni operate rispetto alla fattispecie prevista dall\u2019art. 2 D.Lgs. n. 74\/2000, il delitto previsto dall\u2019art. 8 D.Lgs. n. 74\/2000 vede accrescere il rigore sanzionatorio che eguaglia quella del primo reato (da quattro a otto anni), muovendo dalla stessa pena originaria (da un anno e sei mesi a sei anni).<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Si richiama in proposito quanto in precedenza osservato sulla positiva integrazione delle soglie edittali per autorizzare le intercettazioni, per emettere misure cautelari personali coercitive (acquisizione gi\u00e0 riferibile al reato), nonch\u00e9 per adottare il fermo o l\u2019arresto in flagranza, misura precautelare che nel caso del delitto in esame ha maggiori spazi di praticabilit\u00e0. Parimenti per il prolungamento dei termini di prescrizione (artt 157, 161 c.p., 17, comma 2, D.lgs. n. 74\/2000), al netto degli effetti dell\u2019entrata in vigore della legge n. 3\/2019.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Si tratta, infatti, di reato di mera condotta (commissiva) ed istantaneo (essendo superato il diverso orientamento che assumeva la natura permanente del reato ex art. 4, lett. d) d.l. n. 429\/1982, sul presupposto dell\u2019obbligo di conservazione in contabilit\u00e0 del documento mendace. In particolare, ove unico sia il documento falso, il delitto si consuma con la sua emissione ed il suo rilascio, mentre ove nel medesimo periodo di imposta plurimi siano gli episodi, la consumazione si verifica con l\u2019emissione dell\u2019ultimo di essi (Cass. Pen., Sez. III, n. 6264\/2010; Id., 20787\/2002; Id., 25816\/2016). Onde, \u00e8 da tale conclusivo momento che decorre il termine di prescrizione (Cass. Pen., Sez. III, n. 10558\/2013; Id., n. 31268\/2017), quale reato eventualmente abituale in relazione a ciascun periodo di imposta.<\/p>\n<blockquote>\n<p style=\"text-align: left;\"><strong>Il delitto, dunque, si consuma con l\u2019emissione o il rilascio di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti ed ha veste di reato di pericolo astratto, per la cui configurabilit\u00e0 \u00e8 sufficiente il compimento dell\u2019atto tipico. Pi\u00f9 esattamente, il reato si consuma nel momento in cui l\u2019emittente perde la disponibilit\u00e0 della fattura, non essendo richiesto che il documento pervenga al destinatario, n\u00e9 che quest\u2019ultimo lo utilizzi.<\/strong><\/p>\n<\/blockquote>\n<p style=\"text-align: justify;\">Sempre per restare in tema di rati fiscali 202, si dir\u00e0 che in base all\u2019art. 21, comma 1, ult. periodo, D.p.r. n. 633\/1972 \u00ab<em>la fattura, cartacea o elettronica, si ha per emessa all&#8217;atto della sua consegna, spedizione, trasmissione o messa a disposizione del cessionario o committente<\/em>\u00bb. Non \u00e8 sufficiente, per contro, la mera predisposizione delle fatture ideologicamente false non seguita dalla consegna (o, si ritiene, dalle condotte equiparate di spedizione, trasmissione o messa a disposizione) ai soggetti che potrebbero beneficarne (Cass. Pen., Sez. III, n. 50628\/2014). Se in termini naturalistici non pu\u00f2 escludersi l\u2019evenienza che formato un documento, lo stesso non sia messo a disposizione del potenziale utilizzatore (ad esempio per l\u2019inatteso intervento di una verifica tributaria o di un controllo di polizia) e sebbene non sussista una divieto normativo assimilabile a quello previsto dall\u2019articolo 6 D.Lgs. n. 74\/2000, deve riconoscersi che \u00e8 la natura stessa del reato in esame (di pericolo astratto) a precludere la configurabilit\u00e0 dello stesso a titolo di tentativo; in linea, occorre aggiungere, con l\u2019ispirazione fondamentale della riforma del 2000 di deciso abbandono del reato prodromico.<\/p>\n<h4><span class=\"ez-toc-section\" id=\"reati-fiscali-2020-la-soglia-dei-centomila-euro\"><\/span><strong>REATI FISCALI 2020: LA SOGLIA DEI CENTOMILA EURO<\/strong><span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h4>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"http:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/wp-content\/uploads\/2015\/07\/IVA-1.jpg\"><img decoding=\"async\" class=\"alignleft size-thumbnail wp-image-38428 lazyload\" data-src=\"http:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/wp-content\/uploads\/2015\/07\/IVA-1-150x150.jpg\" alt=\"\" width=\"150\" height=\"150\" data-srcset=\"https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/wp-content\/uploads\/2015\/07\/IVA-1-150x150.jpg 150w, https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/wp-content\/uploads\/2015\/07\/IVA-1.jpg 225w\" data-sizes=\"(max-width: 150px) 100vw, 150px\" src=\"data:image\/svg+xml;base64,PHN2ZyB3aWR0aD0iMSIgaGVpZ2h0PSIxIiB4bWxucz0iaHR0cDovL3d3dy53My5vcmcvMjAwMC9zdmciPjwvc3ZnPg==\" style=\"--smush-placeholder-width: 150px; --smush-placeholder-aspect-ratio: 150\/150;\" \/><\/a>Viene prevista un\u2019ipotesi punita meno severamente (art. 8, comma 2 bis, D.Lgs.n. 74\/2000), da ritenere attenuante, laddove l&#8217;importo non rispondente al vero indicato nelle fatture o nei documenti, per periodo d&#8217;imposta, sia inferiore a euro centomila; evenienza in cui si applica la reclusione da un anno e sei mesi a sei anni. Anche questa ipotesi, seguendo l\u2019elaborazione giurisprudenziale tradizionale, dovrebbe integrare una figura di natura circostanziale, che replica la previsione dell\u2019art. 8, comma 3, D.Lgs. n. 74\/2000, anteriormente all\u2019abrogazione del 2011.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Reati fiscali 202: altri delitti per i quali \u00e8 previsto l\u2019inasprimento sanzionatorio: la dichiarazione fraudolenta mediante altri artifici ex art. 3 D.Lgs. n. 74\/2000, l\u2019occultamento o distruzione di documenti contabili ex art. 10 D.Lgs. n. 74\/2000 e le omesse dichiarazioni ex art. 5, comma 1, e 5, comma 1 bis, D.Lgs. n. 74\/2000<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Per altri delitti la scelta \u201crigorista\u201d si \u00e8 espressa solo nell\u2019incremento dei minimi edittali e dei massimi edittali, senza essere compensata dall\u2019introduzione di ipotesi circostanziali. Per alcuni di essi ci\u00f2 \u00e8 giustificato dalla presenza di soglie di punibilit\u00e0 nella struttura tipica.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">E\u2019 il caso, nei reati fiscali 2020, del delitto di dichiarazione fraudolenta mediante altri artifici ex art. 3 D.Lgs. n. 74\/2000, le cui pene edittali salgono da tre a otto anni, muovendo dai minori limiti originari, oscillanti da un anno e sei mesi a sei. Risultano positivamente integrate le soglie edittali, da computare nel massimo, per autorizzare le intercettazioni, per emettere misure cautelari personali coercitive (acquisizioni di cui il reato era gi\u00e0 provvisto), nonch\u00e9 per adottare l\u2019arresto in flagranza e, ora, il fermo.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Si tratta di una fattispecie sulla quale molto aveva \u201cinvestito\u201d la riforma del 2015, dilatandone i confini applicativi, attraverso una semplificazione della struttura, la cui condotta, da &#8220;trifasica&#8221;, era divenuta &#8220;bifasica&#8221;. In particolare, la precedente riforma ha eliminato la necessit\u00e0 della \u201cfalsa rappresentazione nelle scritture contabili obbligatorie\u201d quale distinto elemento costitutivo della condotta. Ne \u00e8 derivato, nell&#8217;ambito dei reati fiscali 2020, l\u2019ampliamento del novero dei potenziali autori del reato, realizzabile anche dai soggetti tenuti alla presentazione della dichiarazione dei redditi ma non vincolati alla tenuta delle scritture contabili obbligatorie.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">L\u2019elemento soppresso pu\u00f2 essere comunque ricondotto (diversamente dal passato) alla categoria dei \u201cdocumenti falsi\u201d che valgono ad integrare la condotta del reato in quanto \u00absono registrati nelle scritture contabili obbligatorie o sono detenuti a fini di prova nei confronti dell\u2019amministrazione finanziaria\u00bb (cfr. art. 3, comma 2, D.Lgs. n. 74\/2000). In secondo luogo, prescindendo dalla necessaria interconnessione delle singole condotte, \u00e8 stata introdotta una relazione alternativa tra le operazioni simulate (elemento nuovo), l\u2019utilizzo di documenti falsi e gli altri mezzi fraudolenti idonei ad ostacolare l\u2019accertamento e ad indurre in errore l&#8217;amministrazione finanziaria.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Ci\u00f2 testimonia l\u2019equipollenza, nei reati fiscali 2020, di tali elementi e dunque l\u2019autosufficienza di ciascuno (\u201coperazioni simulate\u201d, o \u201cdocumenti falsi\u201d, o \u201caltri mezzi fraudolenti\u201d) ad integrare la condotta del delitto, in parte, rivedendo il precedente necessario collegamento.<\/p>\n<blockquote>\n<p style=\"text-align: left;\"><strong>Caratteristica comune di tali equivalenti elementi \u00e8 l\u2019idoneit\u00e0 \u201cad ostacolare l&#8217;accertamento e ad indurre in errore l&#8217;amministrazione finanziaria.<\/strong><\/p>\n<\/blockquote>\n<p style=\"text-align: justify;\">Per chiarire il significato di alcuni elementi della fattispecie, sono state introdotte le definizioni normative delle \u201c<strong><em>operazioni simulate oggettivamente o soggettivamente<\/em><\/strong>&#8221; ( art. 1, g-bis, D.Lgs. n. 74\/2000, quali \u00aboperazioni apparenti, non integranti quelle disciplinate dall&#8217;articolo 10-bis della legge 27 luglio 2000, n. 212, poste in essere con la volont\u00e0 di non realizzarle in tutto o in parte ovvero le operazioni riferite a soggetti fittiziamente interposti\u00bb) e dei &#8220;mezzi fraudolenti&#8221; (art. 1, g-ter, D.Lgs. n. 74\/2000, quali \u00abcondotte artificiose attive nonch\u00e9 quelle omissive realizzate in violazione di uno specifico obbligo giuridico, che determinano una falsa rappresentazione della realt\u00e0\u00bb), a sua volta da coniugare con quella dell\u2019articolo 3, comma 3, D.Lgs. n. 74\/2000 (\u00ab<strong>Ai fini dell\u2019applicazione della disposizione del comma 1, non costituiscono mezzi fraudolenti la sola violazione degli obblighi di fatturazione e di annotazione dei corrispettivi nelle scritture contabili o la sola indicazione nelle fatture o nelle annotazioni di corrispettivi inferiori a quelli reali<\/strong>\u00bb).<\/p>\n<p style=\"text-align: center;\"><div class=\"su-button-center\"><a href=\"https:\/\/live.vcita.com\/site\/avvocatobertaggia\" class=\"su-button su-button-style-default su-button-wide\" style=\"color:#FFFFFF;background-color:#ef2d4a;border-color:#c0243c;border-radius:7px\" target=\"_self\"><span style=\"color:#FFFFFF;padding:7px 20px;font-size:16px;line-height:24px;border-color:#f46c81;border-radius:7px;text-shadow:none\"><i class=\"sui sui-balance-scale\" style=\"font-size:16px;color:#FFFFFF\"><\/i> Hai commesso un reato fiscale? 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nonch\u00e9 dei rogiti sottomanifestanti per il venditore; o, ancora, in caso di elementi passivi, delle falsificazioni non rappresentate da fatture o documenti di analogo rilievo probatorio, arg. ex art. 2 D.Lgs. n. 74\/2000);<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">si impieghino altri mezzi fraudolenti idonei ad ostacolare l&#8217;accertamento e ad indurre in errore l&#8217;Amministrazione finanziaria (si pensi alle condotte artificiose attive nonch\u00e9 quelle omissive realizzate in violazione di uno specifico obbligo giuridico, che determinano una falsa rappresentazione della realt\u00e0, diverse dalle omesse fatturazioni\/annotazioni e sotto-fatturazioni\/annotazioni di elementi attivi; oltre che, al ricorrere di specifiche condizioni, la tenuta di contabilit\u00e0 in nero, l\u2019accensione e l\u2019alimentazione di conti bancari fittiziamente intestati, l\u2019interposizione fittizia di persone ed il ricorso a societ\u00e0 di comodo).<\/li>\n<\/ul>\n<h4><span class=\"ez-toc-section\" id=\"reati-fiscali-2020-il-trattamento-sanzionatorio-aumentato\"><\/span><strong>REATI FISCALI 2020: IL TRATTAMENTO SANZIONATORIO AUMENTATO<\/strong><span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h4>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"http:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/wp-content\/uploads\/2017\/07\/paradisi-fiscali-la-verita.jpg\"><img decoding=\"async\" class=\"alignleft size-thumbnail wp-image-36721 lazyload\" data-src=\"http:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/wp-content\/uploads\/2017\/07\/paradisi-fiscali-la-verita-150x150.jpg\" alt=\"paradisi fiscali la verita\" width=\"150\" height=\"150\" src=\"data:image\/svg+xml;base64,PHN2ZyB3aWR0aD0iMSIgaGVpZ2h0PSIxIiB4bWxucz0iaHR0cDovL3d3dy53My5vcmcvMjAwMC9zdmciPjwvc3ZnPg==\" style=\"--smush-placeholder-width: 150px; --smush-placeholder-aspect-ratio: 150\/150;\" \/><\/a>Per <strong>l\u2019occultamento o distruzione di documenti contabili<\/strong> ex art. 10 D.Lgs. n. 74\/2000 la pena eguaglia quella del delitto ex art. 3 cit. raggiungendo le ragguardevoli soglie <strong>da tre a sette anni<\/strong>, con incremento significativo dei limiti edittali originari (da &#8220;un anno e sei mesi a sei&#8221;) Risultano integrate le soglie edittali per autorizzare le intercettazioni, per emettere misure cautelari personali coercitive (acquisizione gi\u00e0 riferibile al reato), nonch\u00e9 per adottare il fermo o l\u2019arresto in flagranza.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">In base alla legge di conversione del D.L. n. 124\/2019, le pene dei reati di <strong>omessa dichiarazione dei redditi e dell\u2019IVA<\/strong> (ex art. 5 comma 1, D.Lgs. n. 74\/2000) e delle ritenute da parte del sostituto di imposta (art. 5, comma 1 bis, D.Lgs. n. 74\/2000) salgono nel minimo (da un anno e sei mesi) a <strong>due anni<\/strong> e nel massimo (da quattro anni) a <strong>cinque anni<\/strong> (incremento pi\u00f9 contenuto rispetto al quello ipotizzato nel D.L. n. 124\/2019 che aveva immaginato di fissarlo in sei anni) .<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Si mantiene la maggior severit\u00e0 del delitto di omessa dichiarazione ex art. 5, comma 1 e 1 bis D.Lgs. n. 74\/2000 rispetto a quello di dichiarazione infedele ex art. 4 D.Lgs. n. 74\/2000, conservando la <strong>soglia di irrilevanza penale dell\u2019imposta evasa (pari a 50.000 euro), per ciascun imposta, maturata su base annuale<\/strong>.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Il pi\u00f9 elevato limite edittale massimo legittima, al ricorrere delle ulteriori condizioni, l\u2019emissione misure cautelari personali coercitive (artt. 273, 274, lett. c., 280, comma 1 e 2 c.p.p.) , nonch\u00e9 l\u2019adozione dell\u2019arresto facoltativo in flagranza (art. 381, comma 1, c.p.p.).<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Anche se sotto questo profilo, andr\u00e0 considerata la previsione dell\u2019art. 5, comma 2, D.Lgs. n. 74\/2000. Infatti, quanto ai delitti di omessa dichiarazione ex art. 5 cit. la giurisprudenza si \u00e8 consolidata nel ritenere che il termine di prescrizione decorre dal novantunesimo giorno successivo alla scadenza del termine ultimo stabilito dalla legge per la presentazione della dichiarazione e non dal giorno in cui l\u2019accertamento del debito di imposta diviene definitivo. Il limite edittale massimo introdotto dalla legge di conversione non rende autorizzabili le intercettazioni, diversamente dalla soglia inizialmente prospetta dal D.L. n. 124\/2019.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">L\u2019innalzamento del massimo edittale comporta che anche per le fattispecie penali ex art. 5 cit. sar\u00e0 necessaria la celebrazione dell\u2019udienza preliminare a seguito della richiesta di rinvio a giudizio per tutti i procedimenti nei quali l\u2019azione penale non sia stata esercitata alla data di entrata in vigore della legge di conversione (arg. ex artt. 550, 416, 418 c.p.p.); infatti, fermo restando, ovviamente, sul piano sostanziale che la sanzione massima cui il giudice potr\u00e0 far riferimento rester\u00e0 quella prevista dalla norma nella formulazione vigente al momento di commissione del fatto (art. 2, quarto c.p.), in assenza di apposita norma transitoria, occorre tenere conto che in materia processuale vige il principio del tempus regit actum e che, in tema di successione di leggi processuali nel tempo, non opera il principio di retroattivit\u00e0 della legge pi\u00f9 favorevole. Per tali ragioni si render\u00e0 anche praticabile la richiesta di giudizio immediato ex art 453 c.p.p. in presenza degli ulteriori requisiti previsti da tale disposizione.<\/p>\n<p style=\"text-align: center;\"><span style=\"color: #ff0000;\"><strong>Reati fiscali 2020: chiamaci ora: [<a style=\"color: #ff0000;\" href=\"tel:+390532240071\">+390532240071<\/a>]<\/strong><\/span><\/p>\n<p><a href=\"http:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/wp-content\/uploads\/2016\/04\/esterovestizione-reato-1.jpg\"><img decoding=\"async\" class=\"alignleft size-thumbnail wp-image-38585 lazyload\" data-src=\"http:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/wp-content\/uploads\/2016\/04\/esterovestizione-reato-1-150x150.jpg\" alt=\"esterovestizione reato 1\" width=\"150\" height=\"150\" src=\"data:image\/svg+xml;base64,PHN2ZyB3aWR0aD0iMSIgaGVpZ2h0PSIxIiB4bWxucz0iaHR0cDovL3d3dy53My5vcmcvMjAwMC9zdmciPjwvc3ZnPg==\" style=\"--smush-placeholder-width: 150px; --smush-placeholder-aspect-ratio: 150\/150;\" \/><\/a><\/p>\n<h4><span class=\"ez-toc-section\" id=\"reati-fiscali-2020-la-dichiarazione-infedele-ex-art-4-dlgs-n-742000\"><\/span><strong>REATI FISCALI 2020: la dichiarazione infedele ex art. 4 D.Lgs. n. 74\/2000<\/strong><span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h4>\n<p style=\"text-align: justify;\">La fattispecie penale \u00e8 interessata da plurimi interventi riformatori. Da un lato, infatti, aumentano i limiti edittali delle pene: da quelli nativi, oscillanti da \u201cuno a tre&#8221; anni, viene raggiunta <strong>nel minimo la soglia di due anni e nel massimo quella di quattro anni e sei mesi.<\/strong><\/p>\n<blockquote>\n<p style=\"text-align: left;\"><strong>I nuovi limiti edittali non consentono le intercettazioni, ma permettono l\u2019adozione di misure cautelari coercitive custodiali (solo domestiche, dunque non carcerarie), oltre che, in linea teorica, l\u2019arresto facoltativo in flagranza.<\/strong><\/p>\n<\/blockquote>\n<p style=\"text-align: justify;\">Per il reato \u00e8 ora prevista la celebrazione dell\u2019udienza preliminare; ci\u00f2 influisce sulla forma di esercizio dell\u2019azione penale da parte del pubblico ministero (esigendo la richiesta di rinvio a giudizio ex art. 416 c.p.p.) con praticabilit\u00e0 anche della richiesta di giudizio immediato ex art 453 c.p.p., al ricorrere degli altri requisiti previsti da detta norma. Incidendo su norme processuali (art. 550, 516 e 418 c.p.) la modifica \u00e8 governata dal principio tempus regit actum, che rende rilevante la verifica della legge vigente al momento dell\u2019esercizio dell\u2019azione penale. L\u2019innalzamento del limite editale massimo finisce per precludere la praticabilit\u00e0 della sospensione del processo con messa alla prova ex art. 168 bis c.p. di dubbia praticabilit\u00e0 in assenza del pagamento parziale o della adesione a programmi di rateazione del debito d\u2019imposta, quale condotta volta alla eliminazione delle conseguenze dannose e pericolose derivanti dal reato ovvero, ove possibile, quale risarcimento del danno.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Sotto il profilo della struttura della fattispecie, inoltre, la soglia di rilevanza dell\u2019imposta (IVA, IRES o IRPEF) evasa si abbassa dall\u2019originario importo di centocinquantamila a centomila euro, su base annuale, al pari della soglia degli elementi attivi sottratti all\u2019imposizione di inevitabile rilevanza penale ex art. 4, comma 1, lett. b), D.Lgs. n. 74\/2000, fissata ora in due milioni di euro (da quella originaria di tre milioni di euro). Al sotto di quest\u2019ultimo importo, resta ferma la necessit\u00e0 che sia integrato il rapporto percentuale di almeno il 10 per cento tra elementi non dichiarati ed elementi indicati in dichiarazione.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Infine, viene modificato il comma 4 ter, dell\u2019articolo 4 cit.; nelle versione previgente tale disposizione, fuori dei casi di cui al precedente comma 1-bis, escludeva l\u2019integrazione di fatti punibili per le valutazioni che \u00absingolarmente\u00bb considerate, differivano in misura inferiore al 10 per cento da quelle corrette, precisando altres\u00ec che degli importi compresi in tale percentuale non si teneva conto nella verifica del superamento delle soglie di punibilit\u00e0 previste dal comma 1, lettere a) e b) dell\u2019art. 4 del D.Lgs. n. 74\/2000. La legge di conversione sostituisce all\u2019espressione \u00absingolarmente\u00bb la parola \u00abcomplessivamente\u00bb, richiedendo di considerare l\u2019effetto congiunto delle valutazioni scorrette finendo per porre un limite addizione alla loro irrilevanza penale, esigendo ora un\u2019operazione di addizione delle singole componenti valutative scorrette.<\/p>\n<h4><span class=\"ez-toc-section\" id=\"reati-fiscali-art-4-dlgs-742000-le-soglie-di-rilevanza-penale\"><\/span><strong>REATI FISCALI: ART. 4 D.LGS 74\/2000, LE SOGLIE DI RILEVANZA PENALE<\/strong><span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h4>\n<p><a href=\"http:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/wp-content\/uploads\/2015\/05\/Soldi-a-San-Marino-voluntary-disclosure..jpg\"><img decoding=\"async\" class=\"alignleft size-thumbnail wp-image-26429 lazyload\" data-src=\"http:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/wp-content\/uploads\/2015\/05\/Soldi-a-San-Marino-voluntary-disclosure.-150x150.jpg\" alt=\"\" width=\"150\" height=\"150\" src=\"data:image\/svg+xml;base64,PHN2ZyB3aWR0aD0iMSIgaGVpZ2h0PSIxIiB4bWxucz0iaHR0cDovL3d3dy53My5vcmcvMjAwMC9zdmciPjwvc3ZnPg==\" style=\"--smush-placeholder-width: 150px; --smush-placeholder-aspect-ratio: 150\/150;\" \/><\/a>La rimodulazione del comma 1 ter dell\u2019art. 4 del D.Lgs. n. 74\/2000 segnala la riconsiderazione parziale di una scelta fondante della riforma del 2015. In quell\u2019occasione sono state fissate una serie di regole per la definizione dell\u2019imposta evasa e degli elementi attivi sottratti all\u2019imposizione, anche mediante indicazione di elementi passivi fittizi, di rilievo ai fini della fattispecie penale della dichiarazione infedele. Reati fiscali 2020, a tal proposito, \u00e8 stato stabilito che ai fini dell\u2019integrazione delle soglie penali fissate dall\u2019articolo 4 del D.Lgs. n. 74\/2000 non rilevano i valori corrispondenti a non corrette classificazioni o valutazioni, secondo i parametri tributari, di elementi attivi e passivi oggettivamente esistenti, \u00abrispetto ai quali i criteri concretamente applicati sono stati comunque indicati nel bilancio ovvero in altra documentazione rilevante ai fini fiscali\u00bb (art. 4, comma 1 bis, prima parte, D.Lgs. n. 74\/2000). Nell&#8217;ambito dei reati fiscali 2020, non possono considerarsi d\u2019interesse penale gli elementi attivi sottratti all\u2019imposizione per l\u2019importo che consegue a violazione dei criteri di determinazione dell\u2019esercizio di competenza, ovvero l\u2019indicazione di elementi passivi non inerenti o non deducibili, secondo le regole tributarie (cfr. art. 109 TUIR), a condizione che essi siano reali (art. 4, comma 1 bis, seconda parte, D.Lgs. n. 74\/2000). Oltre a queste regole, era stata stabilita non punibilit\u00e0 delle valutazioni che, singolarmente considerate, differivano in misura inferiore al 10 per cento da quelle corrette, con l\u2019ulteriore precisazione che degli importi compresi in tale percentuale non si teneva conto nella verifica del superamento delle soglie di punibilit\u00e0 previste dal comma 1, lettere a) e b) dell\u2019articolo 4 citato (art. 4, comma 1 ter, D.Lgs. n. 74\/2000).<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Tale ultima previsione ha comportato l\u2019irrilevanza penale di non corrette valutazioni di elementi attivi e passivi, anche in assenza di condizione di trasparenza, in presenza di scostamenti, singolarmente intesi, di lieve entit\u00e0 (ovvero inferiore al 10 per cento), pur se, assommati ad altri di pari entit\u00e0 e contenuto, utili a raggiungere importi, in cifra assoluta, eccedenti i limiti quantitativi delle soglie di punibilit\u00e0 ex art. 4, comma 1, lettera a) e b) D.Lgs. n. 74\/2000 (cfr. relazione illustrativa della riforma del 2015).<\/p>\n<p>Quanto alle forme di evasione contrastate dal delitto di dichiarazione infedele ex art. 4 D.Lgs. n. 74\/2000, come ricorda la Corte di Cassazione (n. 30686\/2017), tale fattispecie penale \u00e8 stata ridisegnata incentrando la condotta punibile su falsit\u00e0 ideologiche prive di qualsiasi connotato fraudolento. Tale condotta si materializza, alternativamente:<\/p>\n<ul>\n<li style=\"text-align: justify;\">nella mancata indicazione in dichiarazione di componenti positive del reddito registrate per ammontare inferiore a quello reale, nelle diverse forme dell\u2019omessa fatturazione e annotazione nelle scritture contabili o della sotto-fatturazione, ovvero all\u2019indicazione in fattura di un importo inferiore a quello reale (arg. ex art. 3, comma 3, D.Lgs. n. 74\/2000);<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">nell\u2019indicazione nella dichiarazione di elementi passivi inesistenti (e non semplicemente fittizi), ossia di componenti negativi del reddito mai venuti ad esistenza in rerum natura, con conseguente indebita riduzione dell\u2019imponibile;<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">ulteriore requisito negativo, \u00e8 che tali componenti negative inesistenti non siano documentate da fatture o altri documenti aventi rilievo probatorio analogo in base alle norme tributarie, circostanza che importerebbe la configurabilit\u00e0 del diverso reato ex art. 2, D.Lgs. n. 74\/2000.<\/li>\n<\/ul>\n<h4><span class=\"ez-toc-section\" id=\"reati-fiscali-mantenimento-delle-soglie-di-punibilita-per-imposta-evasa-per-i-delitti-di-omesso-versamento-ex-art-10-bis-e-10-ter-dlgs-n-742000\"><\/span><strong>Reati fiscali: mantenimento delle soglie di punibilit\u00e0 per imposta evasa per i delitti di omesso versamento ex art. 10 bis e 10 ter D.Lgs. n. 74\/2000<\/strong><span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h4>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"http:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/wp-content\/uploads\/2015\/08\/Regno-Unito-evasione-fiscale-nuove-regole.jpg\"><img decoding=\"async\" class=\"alignleft size-thumbnail wp-image-28178 lazyload\" data-src=\"http:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/wp-content\/uploads\/2015\/08\/Regno-Unito-evasione-fiscale-nuove-regole-150x150.jpg\" alt=\"\" width=\"150\" height=\"150\" src=\"data:image\/svg+xml;base64,PHN2ZyB3aWR0aD0iMSIgaGVpZ2h0PSIxIiB4bWxucz0iaHR0cDovL3d3dy53My5vcmcvMjAwMC9zdmciPjwvc3ZnPg==\" style=\"--smush-placeholder-width: 150px; --smush-placeholder-aspect-ratio: 150\/150;\" \/><\/a>Per i reati di <strong>omesso versamento delle ritenute certificate e dell\u2019IVA<\/strong> l\u2019inasprimento ipotizzato dall\u2019originaria versione del D.L. n. 124\/2019 era ricollegato all\u2019abbassamento degli importi complessivi di imposta annuale dovuta e non versata di rilievo penale: per le ritenute la soglia scendeva da euro centocinquantamila a centomila euro, per l\u2019IVA fletteva da euro duecentocinquantamila a centocinquantamila euro. Secondo il condivisibile orientamento della Corte di Cassazione, la soglia di punibilit\u00e0 ha natura di elemento costitutivo del fatto di reato, contribuendo a definirne il disvalore.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">La legge di conversione sopprime tale immaginata contrazione delle soglie di rilievo penale; scelta che si \u201cspiega\u201d con le dimensioni di rilievo sistemico del fenomeno. Si tratta di vasta area di evasione che non si nasconde e che \u00e8 divenuta una impropria forme di finanziamento, se non, nei casi pi\u00f9 gravi, una modalit\u00e0 di arricchimento illecito attraverso condotte preordinate all\u2019insolvenza. Dai rapporti della Corte dei Conti tale evasione interessa quasi 3 milioni di contribuenti. Nel 2015 il valore complessivo di queste omissioni si \u00e8 attestato su 14,3 miliardi di euro. Nel 2016 la quota dell\u2019IVA dichiarata e non versata \u00e8 restata elevata attestandosi su 6,7 miliardi di euro.<\/p>\n<h4><span class=\"ez-toc-section\" id=\"reati-fiscali-2020-estensione-della-causa-di-non-punibilita-ad-alcuni-reati-tributari-fraudolenti\"><\/span><strong>Reati fiscali 2020: estensione della causa di non punibilit\u00e0 ad alcuni reati tributari fraudolenti<\/strong><span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h4>\n<p style=\"text-align: justify;\">Del tutto innovativa la previsione della <strong>causa di non punibilit\u00e0<\/strong> ex art. 13, comma 2, D.Lgs. n. 74\/2000 per i delitti di cui agli artt. 2 e 3 d.lgs. n. 74\/2000, parificati in ci\u00f2 ai reati di cui agli articoli 4 e 5 D.lgs. n. 74\/2000, in presenza di una serie di condizioni congiunte.<\/p>\n<blockquote>\n<p style=\"text-align: left;\"><strong>Esse sono sintetizzabili nell\u2019estinzione dei debiti tributari, comprese sanzioni e interessi, mediante integrale pagamento degli importi dovuti, a seguito del ravvedimento operoso e tempestivo (ossia intervenuto prima che l&#8217;autore del reato abbia avuto formale conoscenza di accessi, ispezioni, verifiche o dell&#8217;inizio di qualunque attivit\u00e0 di accertamento amministrativo o di procedimenti penali).<\/strong><\/p>\n<\/blockquote>\n<p style=\"text-align: justify;\">Quanto gli autori di una frode possano essere invogliati da tale nuova prospettiva premiale a riconsiderare le ragioni della propria condotta pu\u00f2 essere seriamente dubitato. Si ritiene per\u00f2 che la novit\u00e0 possa influire su un altro aspetto, ovvero sull\u2019accesso al rito premiale ex art. 444 c.p.p.. In tempi recenti si \u00e8 sviluppata un\u2019interpretazione estensiva in seno alla giurisprudenza di legittimit\u00e0 In particolare, la Corte regolatrice (Cass. pen., Sez, III, n. 38684 del 12\/04\/2018), in relazione al delitto di omesso versamento dell&#8217;iva (con principio ritenuto applicabile anche per i reati di omesso versamento di ritenute dovute o certificate e di indebita compensazione), ha ritenuto che l&#8217;estinzione dei debiti tributari mediante integrale pagamento, da effettuarsi prima dell&#8217;apertura del dibattimento, non costituisce presupposto di legittimit\u00e0 del patteggiamento ai sensi dell\u2019art. 13 bis, D.Lgs. n. 74\/2000, in quanto l&#8217;art. 13, comma 1, D.lgs. n. 74\/2000 configura tale comportamento come causa di non punibilit\u00e0 dei delitti ex artt. 10 bis, 10 ter e 10 quater del medesimo decreto e il patteggiamento non potrebbe certamente riguardare reati non punibili.<\/p>\n<blockquote>\n<p style=\"text-align: left;\"><strong> Da queste premesse la Cassazione (Sez. Pen. III, n. 10800\/2019) ha ritenuto di raggiungere conclusioni analoghe anche con riferimento ai delitti di cui agli artt. 4 e 5 del d. Igs. n. 74\/2000, per i quali parimenti \u00e8 previsto che il ravvedimento operoso costituisce causa di non punibilit\u00e0 e dunque non pu\u00f2 configurare una condizione per accedere al rito alternativo del patteggiamento.<\/strong><\/p>\n<\/blockquote>\n<p style=\"text-align: justify;\">Anche per tali reati fiscali 2020, dunque, il rito contratto e premiale pu\u00f2 celebrarsi senza la preventiva verifica dell&#8217;esistenza da parte del giudice del ravvedimento operoso. Nello stesso senso,. Cass. 48029\/2019 chiarisce: \u00ab<em>in altri termini, o l&#8217;imputato provvede, entro l&#8217;apertura del dibattimento, al pagamento del debito a seguito del ravvedimento operoso o della presentazione della dichiarazione omessa entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa al periodo d&#8217;imposta successivo, semprech\u00e9 il ravvedimento o la presentazione siano intervenuti prima che l&#8217;autore del reato abbia avuto formale conoscenza di accessi, ispezioni, verifiche o dell&#8217;inizio di qualunque attivit\u00e0 di accertamento amministrativo o di procedimenti penali, in tal modo ottenendo la declaratoria di assoluzione per non punibilit\u00e0 di uno dei reati di cui agli artt. 4, 5, 10 bis, 10 ter e 10 quater, ovvero non provvede ad alcun pagamento, restando in tal modo logicamente del tutto impregiudicata la possibilit\u00e0 di richiedere ed ottenere l&#8217;applicazione della pena per i medesimi reati <\/em>\u00bb.<\/p>\n<p class=\"Standard\" style=\"text-align: center;\">Per approfondire questo argomento naviga nel <span style=\"color: #ff0000;\"><a style=\"color: #ff0000;\" href=\"https:\/\/www.youtube.com\/c\/DanieleBertaggia-avvocato\"><strong>nostro canale YouTube<\/strong><\/a><\/span><\/p>\n<p class=\"Standard\" style=\"text-align: center;\"><b>Siamo operativi anche per <\/b><span style=\"color: #ff0000;\"><a style=\"color: #ff0000;\" href=\"https:\/\/www.avvocatobertaggia.org\/2013-12-08-18-16-12\/videconsulenza-legale.html\"><b>videoconsulenze<\/b><\/a><\/span><b>, senza bisogno di spostarsi fisicamente per venire nei nostri uffici<\/b><\/p>\n<h3 style=\"text-align: justify;\"><span class=\"ez-toc-section\" id=\"per-consulenza-penale-con-avvocato-a-ferrara-in-materia-tributaria-e-reati-tributari-e-finanziari-e-per-reati-fiscali-2020-chiama-ora-lo-390532240071\"><\/span>Per <span style=\"color: #ff0000;\"><a style=\"color: #ff0000;\" href=\"https:\/\/www.avvocatobertaggia.org\/prodotto\/2015-08-05-14-23-26-consulenza-diritto-penale-html\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">consulenza penale<\/a><\/span> con avvocato a Ferrara, in materia tributaria e reati tributari e finanziari, e per reati fiscali 2020, chiama ora lo <a href=\"tel:+390532240071\"><span style=\"color: #ff0000;\">+390532240071<\/span><\/a><span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h3>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p style=\"text-align: center;\"><div class=\"su-button-center\"><a href=\"https:\/\/live.vcita.com\/site\/avvocatobertaggia\" class=\"su-button su-button-style-default su-button-wide\" style=\"color:#FFFFFF;background-color:#ef2d4a;border-color:#c0243c;border-radius:7px\" target=\"_self\"><span style=\"color:#FFFFFF;padding:7px 20px;font-size:16px;line-height:24px;border-color:#f46c81;border-radius:7px;text-shadow:none\"><i class=\"sui sui-balance-scale\" style=\"font-size:16px;color:#FFFFFF\"><\/i> Hai commesso un reato fiscale? Devi essere difeso in una procedura tributaria? Contattaci, possiamo aiutarti. Clicca<\/span><\/a><\/div>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p><img decoding=\"async\" class=\"size-medium wp-image-39990 aligncenter lazyload\" data-src=\"https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/wp-content\/uploads\/2020\/10\/logo-avvocato-bertaggia-blog-300x60.png\" alt=\"\" width=\"300\" height=\"60\" data-srcset=\"https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/wp-content\/uploads\/2020\/10\/logo-avvocato-bertaggia-blog-300x60.png 300w, https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/wp-content\/uploads\/2020\/10\/logo-avvocato-bertaggia-blog.png 748w\" data-sizes=\"(max-width: 300px) 100vw, 300px\" src=\"data:image\/svg+xml;base64,PHN2ZyB3aWR0aD0iMSIgaGVpZ2h0PSIxIiB4bWxucz0iaHR0cDovL3d3dy53My5vcmcvMjAwMC9zdmciPjwvc3ZnPg==\" style=\"--smush-placeholder-width: 300px; --smush-placeholder-aspect-ratio: 300\/60;\" \/><\/p>\n<p>\u00a9 Riproduzione riservata<br \/>\nNOTE OBBLIGATORIE per la citazione o riproduzione degli articoli e dei documenti pubblicati in www.avvocatobertaggia.com\/blog<br \/>\n\u00c8 consentito il solo link dal proprio sito alla pagina di www.avvocatobertaggia.com\/blog che contiene l&#8217;articolo di interesse.<br \/>\n\u00c8 vietato che l&#8217;intero articolo sia copiato in altro sito; anche in caso di pubblicazione di un estratto parziale \u00e8 sempre obbligatoria l&#8217;indicazione della fonte e l&#8217;inserimento di un link diretto alla pagina di www.avvocatobertaggia.com\/blog che contiene l&#8217;articolo.<br \/>\nPer la citazione in Libri, Riviste, Tesi di laurea, e ogni diversa pubblicazione, online o cartacea, di articoli (o estratti di articoli) pubblicati in www.avvocatobertaggia.com\/blog \u00e8 obbligatoria l&#8217;indicazione della fonte, nel modo che segue:<br \/>\nAutore. Studio Legale Internazionale Bertaggia &#8211; Titolo Reati fiscali 2020, in www.avvocatobertaggia.com\/blog<\/p>\n<p class=\"Standard\" style=\"text-align: justify;\"><em>La presente Scheda ha scopi esclusivamente informativi, non impegna in alcun modo n\u00e9 la redazione online n\u00e9 lo Studio Legale Internazionale Bertaggia. Non prendere mai decisioni fiscali o giuridiche senza prima avere consultato un avvocato esperto nella materia.<\/em><\/p>\n<p><em>Articolo aggiornato al 31\/12\/2020<\/em><\/p>\n<p class=\"Standard\" style=\"text-align: center;\">\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>REATI FISCALI 2020 REATI FISCALI 2020; INFO LINE +390532240071 La nuova disciplina penale in materia tributaria dopo la conversione del DL Fiscale: i reati fiscali 2020 riformati. Articolo a cura dell&#8216;Avvocato Bertaggia di Ferrara. 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