{"id":39362,"date":"2020-05-19T16:36:36","date_gmt":"2020-05-19T16:36:36","guid":{"rendered":"http:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/?p=39362"},"modified":"2022-01-10T18:13:35","modified_gmt":"2022-01-10T18:13:35","slug":"societa-estera-conferimento-immobile-imposta-di-registro","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/societa-estera-conferimento-immobile-imposta-di-registro\/","title":{"rendered":"Societ\u00e0 estera conferimento immobile imposta di registro"},"content":{"rendered":"<h1 style=\"text-align: center;\"><span class=\"ez-toc-section\" id=\"societa-estera-conferimento-immobile-imposta-di-registro\"><\/span><strong>SOCIETA&#8217; ESTERA CONFERIMENTO IMMOBILE IMPOSTA DI REGISTRO<\/strong><span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h1><div id=\"ez-toc-container\" class=\"ez-toc-v2_0_83 counter-hierarchy ez-toc-counter ez-toc-custom ez-toc-container-direction\">\n<div class=\"ez-toc-title-container\">\n<p class=\"ez-toc-title\" style=\"cursor:inherit\">Contenuti dell&#039;articolo<\/p>\n<span class=\"ez-toc-title-toggle\"><a href=\"#\" class=\"ez-toc-pull-right ez-toc-btn ez-toc-btn-xs ez-toc-btn-default ez-toc-toggle\" aria-label=\"Toggle Table of Content\"><span class=\"ez-toc-js-icon-con\"><span class=\"\"><span class=\"eztoc-hide\" style=\"display:none;\">Toggle<\/span><span class=\"ez-toc-icon-toggle-span\"><svg style=\"fill: #000000;color:#000000\" xmlns=\"http:\/\/www.w3.org\/2000\/svg\" class=\"list-377408\" width=\"20px\" height=\"20px\" viewBox=\"0 0 24 24\" fill=\"none\"><path d=\"M6 6H4v2h2V6zm14 0H8v2h12V6zM4 11h2v2H4v-2zm16 0H8v2h12v-2zM4 16h2v2H4v-2zm16 0H8v2h12v-2z\" fill=\"currentColor\"><\/path><\/svg><svg style=\"fill: #000000;color:#000000\" class=\"arrow-unsorted-368013\" xmlns=\"http:\/\/www.w3.org\/2000\/svg\" width=\"10px\" height=\"10px\" viewBox=\"0 0 24 24\" version=\"1.2\" baseProfile=\"tiny\"><path d=\"M18.2 9.3l-6.2-6.3-6.2 6.3c-.2.2-.3.4-.3.7s.1.5.3.7c.2.2.4.3.7.3h11c.3 0 .5-.1.7-.3.2-.2.3-.5.3-.7s-.1-.5-.3-.7zM5.8 14.7l6.2 6.3 6.2-6.3c.2-.2.3-.5.3-.7s-.1-.5-.3-.7c-.2-.2-.4-.3-.7-.3h-11c-.3 0-.5.1-.7.3-.2.2-.3.5-.3.7s.1.5.3.7z\"\/><\/svg><\/span><\/span><\/span><\/a><\/span><\/div>\n<nav><ul class='ez-toc-list ez-toc-list-level-1 eztoc-toggle-hide-by-default' ><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-1'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-1\" href=\"https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/societa-estera-conferimento-immobile-imposta-di-registro\/#societa-estera-conferimento-immobile-imposta-di-registro\" >SOCIETA&#8217; ESTERA CONFERIMENTO IMMOBILE IMPOSTA DI REGISTRO<\/a><ul class='ez-toc-list-level-3' ><li class='ez-toc-heading-level-3'><ul class='ez-toc-list-level-3' ><li class='ez-toc-heading-level-3'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-2\" href=\"https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/societa-estera-conferimento-immobile-imposta-di-registro\/#info-line-conferimento-immobile-in-societa-estera-390532240071\" >INFO LINE CONFERIMENTO IMMOBILE IN SOCIETA&#8217; ESTERA:+390532240071<\/a><ul class='ez-toc-list-level-4' ><li class='ez-toc-heading-level-4'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-3\" href=\"https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/societa-estera-conferimento-immobile-imposta-di-registro\/#societa-estera-conferimento-immobile-imposta-di-registro-gli-antefatti\" >SOCIETA&#8217; ESTERA CONFERIMENTO IMMOBILE IMPOSTA DI REGISTRO: GLI ANTEFATTI<\/a><\/li><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-4'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-4\" href=\"https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/societa-estera-conferimento-immobile-imposta-di-registro\/#societa-estera-conferimento-immobile-imposta-di-registro-la-tariffa-ai-fini-delle-imposte-ipocatastali\" >SOCIETA&#8217; ESTERA CONFERIMENTO IMMOBILE IMPOSTA DI REGISTRO: LA TARIFFA AI FINI DELLE IMPOSTE IPOCATASTALI<\/a><\/li><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-4'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-5\" href=\"https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/societa-estera-conferimento-immobile-imposta-di-registro\/#societa-estera-conferimento-immobile-imposta-di-registro-le-contestazioni-dellagenzia-delle-entrate\" >SOCIETA&#8217; ESTERA CONFERIMENTO IMMOBILE IMPOSTA DI REGISTRO: LE CONTESTAZIONI DELL\u2019AGENZIA DELLE ENTRATE<\/a><\/li><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-4'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-6\" href=\"https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/societa-estera-conferimento-immobile-imposta-di-registro\/#societa-estera-conferimento-immobile-imposta-di-registro-la-difesa-del-contribuente\" >SOCIETA&#8217; ESTERA CONFERIMENTO IMMOBILE IMPOSTA DI REGISTRO: LA DIFESA DEL CONTRIBUENTE<\/a><\/li><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-4'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-7\" href=\"https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/societa-estera-conferimento-immobile-imposta-di-registro\/#societa-estera-conferimento-immobile-imposta-di-registro-la-decisione-della-commissione-tributaria-provinciale-di-ferrara\" >SOCIETA&#8217; ESTERA CONFERIMENTO IMMOBILE IMPOSTA DI REGISTRO: LA DECISIONE DELLA COMMISSIONE TRIBUTARIA PROVINCIALE DI FERRARA<\/a><\/li><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-4'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-8\" href=\"https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/societa-estera-conferimento-immobile-imposta-di-registro\/#effettivo-collegamento-con-il-territorio-inglese-ed-attivita-economica-al-di-fuori-del-territorio-nazionale\" >EFFETTIVO COLLEGAMENTO CON IL TERRITORIO INGLESE ED ATTIVITA\u2019 ECONOMICA AL DI FUORI DEL TERRITORIO NAZIONALE<\/a><\/li><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-4'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-9\" href=\"https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/societa-estera-conferimento-immobile-imposta-di-registro\/#lappello\" >L\u2019APPELLO<\/a><\/li><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-4'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-10\" href=\"https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/societa-estera-conferimento-immobile-imposta-di-registro\/#alcune-considerazioni-in-merito-al-conferimento-di-immobili-a-societa-estera\" >ALCUNE CONSIDERAZIONI IN MERITO AL CONFERIMENTO DI IMMOBILI A SOCIETA\u2019 ESTERA<\/a><\/li><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-4'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-11\" href=\"https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/societa-estera-conferimento-immobile-imposta-di-registro\/#societa-estera-conferimento-immobile-imposta-di-registro-le-ragioni-dellappello\" >SOCIETA&#8217; ESTERA CONFERIMENTO IMMOBILE IMPOSTA DI REGISTRO: LE RAGIONI DELL&#8217;APPELLO<\/a><\/li><\/ul><\/li><\/ul><\/li><\/ul><\/li><\/ul><\/nav><\/div>\n\n<h3 style=\"text-align: center;\"><span class=\"ez-toc-section\" id=\"info-line-conferimento-immobile-in-societa-estera-390532240071\"><\/span><strong>INFO LINE CONFERIMENTO IMMOBILE IN SOCIETA&#8217; ESTERA:<\/strong><a href=\"tel:+390532240071\"><strong><span style=\"color: #ff0000;\">+390532240071<\/span><\/strong><\/a><span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h3>\n<p><img decoding=\"async\" class=\"size-full wp-image-41096 aligncenter lazyload\" data-src=\"https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/wp-content\/uploads\/2021\/08\/24ore.png\" alt=\"\" width=\"155\" height=\"70\" src=\"data:image\/svg+xml;base64,PHN2ZyB3aWR0aD0iMSIgaGVpZ2h0PSIxIiB4bWxucz0iaHR0cDovL3d3dy53My5vcmcvMjAwMC9zdmciPjwvc3ZnPg==\" style=\"--smush-placeholder-width: 155px; --smush-placeholder-aspect-ratio: 155\/70;\" \/><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Gentili Lettori,<br \/>\ncon questa vogliamo segnalarvi una recente pronuncia della <strong>Commissione Tributaria Provinciale di Ferrara<\/strong> \u2013 Sez. I, esattamente la nr. 78 del 16\/02\/2017, <a href=\"https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/wp-content\/uploads\/2020\/05\/Sentenza-CTP.pdf\"><strong><span style=\"color: #ff0000;\">Sentenza CTP FE 78 16\/02\/17<\/span><\/strong><\/a> poi confermata dalla <strong>Commissione Tributaria Regionale per L\u2019Emilia Romagna<\/strong> \u2013 <a href=\"https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/wp-content\/uploads\/2020\/05\/CTR-BO-Sez-XII-n-656-2020-del-02-03-2020.pdf\"><strong><span style=\"color: #ff0000;\">CTR BO Sez XII n 656 2020 del 02 03 2020<\/span><\/strong><\/a> in materia di <strong>imposta di registro relativa al conferimento di immobili in societ\u00e0 estera<\/strong>. Intestare immobile a societ\u00e0 estera.<\/p>\n<p>Articolo a cura dell<strong>&#8216;<\/strong><a href=\"https:\/\/www.avvocatobertaggia.org\/-studio-legale-internazionale-bertaggia.html\"><strong><span style=\"color: #ff0000;\">Avvocato Bertaggia di Ferrara<\/span><\/strong><\/a><span style=\"color: #ff0000;\"><strong>.<\/strong><\/span><\/p>\n<p>La vertenza \u00e8 stata curata dal nostro partner il <strong><span style=\"color: #ff0000;\"><a style=\"color: #ff0000;\" href=\"http:\/\/studiobaruffacaponi.it\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">Dottore Commercialista Giorgio Baruffa<\/a><\/span><\/strong>.<\/p>\n<h4><strong>SOCIETA&#8217; ESTERA CONFERIMENTO IMMOBILE IMPOSTA DI REGISTRO: GLI ANTEFATTI<br \/>\n<\/strong><\/h4>\n<p style=\"text-align: justify;\">il Signor XX, nel 2013, conferiva in <span style=\"color: #ff0000;\"><a style=\"color: #ff0000;\" href=\"https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/ltd-come-funziona-gestire-una-ltd\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\"><strong>LTD Inglese<\/strong><\/a><\/span>, con sede in Londra, in pedissequa esecuzione di una delibera di aumento di capitale della societ\u00e0 medesima, un vasto compendio immobiliare, nonch\u00e9 la quota di capitale sociale di una s.a.s..<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Per uno degli immobili il Signor XX si riservava il diritto di abitazione vitalizio. Il valore del conferimento immobiliare complessivo ammontava ad \u20ac 761.400,00. A fronte di tale conferimento venivano assegnate dalla LTD Inglese al Signor XX azioni della societ\u00e0 per complessive \u00a3 657.393,00. <strong>Come noto le partecipazioni in societ\u00e0 LTD Inglesi sono rappresentate da titoli azionari e non da quote<\/strong>.<br \/>\nIl conferimento dal punto di vista strettamente civilistico era assolutamente perfetto, inoppugnabile, e come tale destinato a produrre i suoi effetti nei rapporti con i terzi, dalla data della trascrizione dell\u2019atto di conferimento medesimo presso l\u2019Agenzia del Territorio di Ferrara per il tramite del Notaio rogante. Immobile posseduto da societ\u00e0 estera.<\/p>\n<h4><span class=\"ez-toc-section\" id=\"societa-estera-conferimento-immobile-imposta-di-registro-la-tariffa-ai-fini-delle-imposte-ipocatastali\"><\/span><strong>SOCIETA&#8217; ESTERA CONFERIMENTO IMMOBILE IMPOSTA DI REGISTRO: LA TARIFFA AI FINI DELLE IMPOSTE IPOCATASTALI<\/strong><span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h4>\n<p style=\"text-align: justify;\">Regolarmente, e coerentemente con la tipologia dell\u2019atto espletato (conferimento di immobile italiano in societ\u00e0 della Comunit\u00e0 Europea \u2013 <em>nel 2013 la Gran Bretagna era ancora nella Comunit\u00e0 Europea<\/em>) ai fini delle imposte ipocatastali, l\u2019atto veniva posto in autoliquidazione in base alle aliquote ordinarie, <strong>nel mentre, agli esclusivi fini dell\u2019imposta di registro, veniva applicata la misura fissa pari ad \u20ac 168,00<\/strong> ai sensi <strong>dell\u2019art. 4, Tariffa nota IV, Parte I DPR n. 131\/86<\/strong>. Notoriamente, l\u2019art. 4, Tariffa del DPR citato prevede una imposizione agevolata in favore di societ\u00e0 avente sede legale od amministrativa in altro Stato dell\u2019Unione Europea: e ci\u00f2 in vece della tassazione ordinaria di cui all\u2019art. 1 della Tariffa citata.<\/p>\n<h4><span class=\"ez-toc-section\" id=\"societa-estera-conferimento-immobile-imposta-di-registro-le-contestazioni-dellagenzia-delle-entrate\"><\/span><strong>SOCIETA&#8217; ESTERA CONFERIMENTO IMMOBILE IMPOSTA DI REGISTRO: LE CONTESTAZIONI DELL\u2019AGENZIA DELLE ENTRATE<\/strong><span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h4>\n<p><a href=\"http:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/wp-content\/uploads\/2018\/11\/ltd-tasse-sfatare-i-miti.jpg\"><img decoding=\"async\" class=\"size-thumbnail wp-image-38415 aligncenter lazyload\" data-src=\"http:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/wp-content\/uploads\/2018\/11\/ltd-tasse-sfatare-i-miti-150x150.jpg\" alt=\"\" width=\"150\" height=\"150\" src=\"data:image\/svg+xml;base64,PHN2ZyB3aWR0aD0iMSIgaGVpZ2h0PSIxIiB4bWxucz0iaHR0cDovL3d3dy53My5vcmcvMjAwMC9zdmciPjwvc3ZnPg==\" style=\"--smush-placeholder-width: 150px; --smush-placeholder-aspect-ratio: 150\/150;\" \/><\/a><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">L\u2019Agenzia delle Entrate, nell\u2019ambito dei suoi poteri di controllo, acquisiva tutto quanto occorrente per verificare la congruit\u00e0 del pagamento della predetta imposta giungendo alla conclusione che la societ\u00e0 Inglese altro non fosse che un mero strumento di comodo volto alla separazione dei beni conferiti, dal patrimonio personale dei conferenti, spingendosi anche ad affermare che tale atto (per altro previsto dall\u2019ordinamento giuridico vigente) servisse ad agevolare la successiva ed eventuale cessione, grazie alla conversione delle azioni in azioni al portatore, trasferibili senza formalit\u00e0 e senza conoscenza.<\/p>\n<p>A tali, a parere di chi scrive, affrettate conclusioni, l\u2019Ufficio giungeva eccependo ben precisi elementi: segnatamente<\/p>\n<p><strong>\u2022 La LTD Inglese aveva sede ed indirizzo presso una societ\u00e0 di consulenza fiscale britannica gi\u00e0 sede di numerose altre societ\u00e0;<\/strong><br \/>\n<strong>\u2022 La societ\u00e0 conferitaria, unitamente ad un ulteriore societ\u00e0 preesistente alla compagine sociale all\u2019atto di conferimento, era amministrata da un soggetto residente AIRE il quale era legale rappresentante di numerose altre societ\u00e0 inglesi aventi sede al medesimo indirizzo;<\/strong><br \/>\n<strong>\u2022 Il patrimonio societario era costituito esclusivamente dai beni conferiti;<\/strong><br \/>\n<strong>\u2022 Sarebbe inoltre mancato un collegamento tra la societ\u00e0 conferitaria ed il territorio inglese, attesa l\u2019assenza di svolgimento di attivit\u00e0 economica al di fuori del territorio nazionale;<\/strong><br \/>\n<strong>\u2022 In aggiunta i beni erano utilizzati dagli stessi soci e trovandosi quindi nel loro esclusivo godimento, non essendo suscettibili di capacit\u00e0 reddituale alcuna in favore della conferitaria stante la riserva del diritto di abitazione.<\/strong><\/p>\n<p>L\u2019Ufficio riteneva quindi non sussistenti i requisiti dell\u2019agevolazione, seppur prevista dalla sopra citata Tariffa, e conseguentemente riliquidava l\u2019imposta di registro notificandone il relativo avviso.<\/p>\n<h4><span class=\"ez-toc-section\" id=\"societa-estera-conferimento-immobile-imposta-di-registro-la-difesa-del-contribuente\"><\/span><strong>SOCIETA&#8217; ESTERA CONFERIMENTO IMMOBILE IMPOSTA DI REGISTRO: LA DIFESA DEL CONTRIBUENTE<\/strong><span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h4>\n<p>Il contribuente evidenziava, ovviamente, il pedissequo rispetto della normativa letterale di cui all\u2019art. 4 Tariffa nota IV, Parte I DPR n. 131\/86, e che a nulla rilevava l\u2019esistenza del diritto di abitazione, non inficiante\u00a0 l\u2019esercizio di una attivit\u00e0 economica. Si evidenziava inoltre come il concetto di esterovestizione societaria eccepita dall\u2019Ufficio non si attagliasse al caso di specie, versandosi in questione assolutamente diversa.<br \/>\nL\u2019Agenzia reiterava le sue asserzioni e la causa veniva quindi trattata, innanzi alla Commissione Tributaria Provinciale di Ferrara, in pubblica udienza e veniva posta in riserva.<\/p>\n<h4><a href=\"http:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/wp-content\/uploads\/2015\/07\/courtavvocato.jpg\"><img decoding=\"async\" class=\"size-thumbnail wp-image-38422 aligncenter lazyload\" data-src=\"http:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/wp-content\/uploads\/2015\/07\/courtavvocato-150x150.jpg\" alt=\"\" width=\"150\" height=\"150\" src=\"data:image\/svg+xml;base64,PHN2ZyB3aWR0aD0iMSIgaGVpZ2h0PSIxIiB4bWxucz0iaHR0cDovL3d3dy53My5vcmcvMjAwMC9zdmciPjwvc3ZnPg==\" style=\"--smush-placeholder-width: 150px; --smush-placeholder-aspect-ratio: 150\/150;\" \/><\/a><\/h4>\n<h4><span class=\"ez-toc-section\" id=\"societa-estera-conferimento-immobile-imposta-di-registro-la-decisione-della-commissione-tributaria-provinciale-di-ferrara\"><\/span><strong>SOCIETA&#8217; ESTERA CONFERIMENTO IMMOBILE IMPOSTA DI REGISTRO: LA DECISIONE DELLA COMMISSIONE TRIBUTARIA PROVINCIALE DI FERRARA<\/strong><span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h4>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong>La Commissione osservava che il ricorso del contribuente meritava il debito accoglimento<\/strong>. Nello specifico non si condivideva la tesi dell\u2019Agenzia delle Entrate che sostanzialmente affermava che l\u2019operazione di conferimento sarebbe un atto di puro artificio. Tale tesi non veniva condivisa dalla Commissione. Nel concreto infatti il Signor XX si sarebbe lecitamente avvalso di strumenti previsti dal diritto inglese al fine di utilizzare al meglio il proprio patrimonio, non ravvedendosi in tale comportamento contrasti tali da integrare ipotesi di <span style=\"color: #ff0000;\"><a style=\"color: #ff0000;\" href=\"https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/simulazione-vendita-immobiliare\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\"><strong>accordo simulatorio<\/strong><\/a><\/span> ex art. 1414 c.c.<\/p>\n<h4><span class=\"ez-toc-section\" id=\"effettivo-collegamento-con-il-territorio-inglese-ed-attivita-economica-al-di-fuori-del-territorio-nazionale\"><\/span><strong>EFFETTIVO COLLEGAMENTO CON IL TERRITORIO INGLESE ED ATTIVITA\u2019 ECONOMICA AL DI FUORI DEL TERRITORIO NAZIONALE<\/strong><span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h4>\n<p style=\"text-align: justify;\">L\u2019Amministrazione eccepiva la mancanza di collegamento della conferitaria con il territorio inglese unitamente alla mancanza di effettiva attivit\u00e0 economica svolta al di fuori del territorio nazionale.<br \/>\nEvidente \u00e8 apparso che il collegamento con il territorio inglese fosse effettivamente esistente grazie alla documentazione in atti. Quanto al secondo requisito eccepito dall\u2019Ufficio, il conferimento di immobile in cambio di azioni di una societ\u00e0 estera ben pu\u00f2 essere considerato come attivit\u00e0 economica, ne la norma prevede che l\u2019attivit\u00e0 economica debba concretamente svolgersi nello Stato estero della UE.<br \/>\nIrrilevante \u00e8 anche il fatto che la societ\u00e0 abbia sede presso uno studio di consulenza fiscale: nulla lo vieta e trattasi di pratica comunemente diffusa anche in Italia.<br \/>\nIrrilevante appare anche l\u2019eccezione di ingiustificata disparit\u00e0 di trattamento rispetto ad analoghe operazioni da parte di societ\u00e0 italiane atteso che trattasi di questione solo enunciata, non dimostrata e neppure posta in termine di eccezione di incostituzionalit\u00e0 con l\u2019indicazione specifica delle norme ritenute incompatibili con la Costituzione.<br \/>\n<strong>La Commissione quindi accoglieva il ricorso con compensazione delle spese.<br \/>\n<\/strong><\/p>\n<h4 style=\"text-align: justify;\"><span class=\"ez-toc-section\" id=\"lappello\"><\/span><strong>L\u2019APPELLO<\/strong><span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h4>\n<blockquote>\n<p style=\"text-align: left;\"><strong>Avverso tale sentenza l\u2019Agenzia delle Entrate proponeva appello che veniva discusso e, in data 20\/01\/2020 con deposito in data 02\/03\/2020, veniva respinto l\u2019appello dell\u2019Agenzia delle Entrate e confermata in toto l\u2019impugnata sentenza.<\/strong><\/p>\n<p><a href=\"http:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/wp-content\/uploads\/2016\/06\/ltd-dormant.-puo-lavorare.jpg\"><img decoding=\"async\" class=\"size-thumbnail wp-image-31496 aligncenter lazyload\" data-src=\"http:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/wp-content\/uploads\/2016\/06\/ltd-dormant.-puo-lavorare-150x150.jpg\" alt=\"\" width=\"150\" height=\"150\" src=\"data:image\/svg+xml;base64,PHN2ZyB3aWR0aD0iMSIgaGVpZ2h0PSIxIiB4bWxucz0iaHR0cDovL3d3dy53My5vcmcvMjAwMC9zdmciPjwvc3ZnPg==\" style=\"--smush-placeholder-width: 150px; --smush-placeholder-aspect-ratio: 150\/150;\" \/><\/a><\/p><\/blockquote>\n<h4 style=\"text-align: left;\"><span class=\"ez-toc-section\" id=\"alcune-considerazioni-in-merito-al-conferimento-di-immobili-a-societa-estera\"><\/span><strong>ALCUNE CONSIDERAZIONI IN MERITO AL CONFERIMENTO DI IMMOBILI A SOCIETA\u2019 ESTERA<\/strong><span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h4>\n<p style=\"text-align: justify;\">La chiara, precisa ed illuminante sentenza della Commissione Tributaria Provinciale di Ferrara, cos\u00ec come confermata dalla Commissione Tributaria Regionale per L\u2019Emilia Romagna mette, e a parere di chi scrive giustificato limite, alle errate pretese impositorie dell\u2019Agenzia.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Difatti, al di l\u00e0 del testo normativo che prevede in maniera esplicita un pagamento dell\u2019imposta ipocatastale in maniera ridotta per il conferimento di beni immobili in societ\u00e0 della Comunit\u00e0 Europea, non si vede come possa essere reputata valida la pretesa di portare in ambito &#8220;statico&#8221; il concetto di esterovestizione societaria intesa in senso &#8220;dinamico&#8221;.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Chiaro \u00e8 che una societ\u00e0 che abbia la sede legale all\u2019estero ma che eserciti la sua attivit\u00e0 o sia comunque controllata, nell\u2019ambito dell\u2019espletamento dell\u2019attivit\u00e0 economica, in Italia, a mente dell\u2019art. 73 n. 3 del TUIR, giustamente, dovr\u00e0 essere tassata esclusivamente in Italia, anche creando all\u2019uopo una stabile organizzazione.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Diverso \u00e8 il fatto per una societ\u00e0 estera che si limiti, passivamente, ad acquisire un compendio immobiliare da gestire in futuro o da tenere serbato per una eventuale futura vendita. In tal caso non vi \u00e8 infatti alcuna attivit\u00e0 economica attiva, ma soltanto un possesso passivo di beni immobili, <strong>beni immobili, rammentiamo, le cui imposte sono pagate interamente ed esclusivamente nel territorio nazionale: ed anche nel caso in cui detti beni vengano o venduti o locati, le relative tasse ed imposte verranno, per il principio della territorialit\u00e0 dell\u2019imposizione, pagate esclusivamente all\u2019Italia<\/strong>.<\/p>\n<blockquote>\n<p style=\"text-align: left;\"><strong>Ma tale ragionamento non pu\u00f2 assolutamente attagliarsi alla tariffa agevolata di cui all\u2019art. 4 Tariffa DPR 183\/86. Da un lato per i ragionamenti sovra esposi e dall\u2019altro perch\u00e9 nell\u2019ambito del DPR non viene fatta menomo accenno a tale necessit\u00e0.<\/strong><\/p>\n<\/blockquote>\n<p style=\"text-align: center;\"><iframe title=\"YouTube video player\" data-src=\"https:\/\/www.youtube.com\/embed\/BGoN15mmW2Y\" width=\"560\" height=\"315\" frameborder=\"0\" allowfullscreen=\"allowfullscreen\" src=\"data:image\/svg+xml;base64,PHN2ZyB3aWR0aD0iMSIgaGVpZ2h0PSIxIiB4bWxucz0iaHR0cDovL3d3dy53My5vcmcvMjAwMC9zdmciPjwvc3ZnPg==\" class=\"lazyload\" data-load-mode=\"1\"><\/iframe><\/p>\n<h4><span class=\"ez-toc-section\" id=\"societa-estera-conferimento-immobile-imposta-di-registro-le-ragioni-dellappello\"><\/span><strong>SOCIETA&#8217; ESTERA CONFERIMENTO IMMOBILE IMPOSTA DI REGISTRO<\/strong>:<strong> LE RAGIONI DELL&#8217;APPELLO<\/strong><span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h4>\n<p style=\"text-align: justify;\">L\u2019Agenzia delle Entrate ai fini della contestazione in oggetto, si sofferma sulla decisione dei Giudici di considerare irrilevante <em>\u201cla circostanza dell\u2019accettazione della proposta di mediazione da parte del contribuente con riferimento all\u2019avviso di rettifica del valore dell\u2019immobile, trattandosi di fattispecie diversa, attinente al valore commerciale del bene e non alla natura giuridica dell\u2019operazione\u201d<\/em>, sostenendo che i Giudici hanno interpretato male le disposizioni di legge sulle agevolazioni fiscali sottolineando che \u201c\u2026<em>La Parte accettando la proposta di mediazione dell\u2019Ufficio sulla rettifica del valore del bene conferito nella societ\u00e0 inglese con il pagamento della maggiore imposta proporzionale sul valore rideterminato ha, implicitamente accettato anche la tesi dell\u2019Agenzia in merito alla decadenza dalle agevolazioni fiscali concesse in sede di registrazione&#8230;&#8221;.<\/em><\/p>\n<p>L\u2019osservazione dell\u2019Agenzia delle Entrate gi\u00e0 chiaramente smentita nella sentenza della Commissione Tributaria di I Grado che vorrebbe considerare adesione alla tesi dell\u2019Ufficio l\u2019accettazione della proposta di mediazione risulta del tutto infondata in quanto l\u2019adesione del Contribuente \u00e8 dovuta esclusivamente ad un atteggiamento di prudenza in quanto lo sconto applicato \u00e8 pari al 92% del rettificato tale da rendere comunque appetibile la proposta in considerazione di un\u2019eventuale ancorch\u00e8 improbabile soccombenza.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">A nostro avviso quanto disciplinato nella sentenza n.78\/01\/2017 sembra coerente con quanto fino ad oggi ha sempre sostenuto la Giurisprudenza in merito. La definizione puramente semplicistica di rendere due atti, completamente diversi in merito ed in diritto, complementari e vincolanti solo perch\u00e9 riguardanti lo stesso immobile ci sembra poco esaustivo e molto lacunoso; questo perch\u00e9 i Giudici nella sentenza su richiamata hanno espressamente fatto una distinzione della fattispecie dei due atti nella quale uno fa decisamente riferimento alla previsione tariffaria di cui all\u2019art. 4 nota IV lettera f) del DPR 131\/86, e l\u2019altro al <strong>valore commerciale del bene e non alla natura giuridica dell\u2019operazione!!! <\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Che si trattasse del valore commerciale del bene e non della previsione tariffaria di cui all\u2019art. 4 nota IV lettera f) del DPR 131\/86 lo si deduceva sia dall\u2019avviso di rettifica che dalla proposta di mediazione nella quale veniva richiesto di versare solo quanto espressamente indicato nello stesso avviso di rettifica non menzionando in alcun modo la definizione dell\u2019avviso di liquidazione che riguardava l\u2019interpretazione di un\u2019altra normativa. Quest\u2019ultima affermazione \u00e8 a maggior ragione sostenuta dall\u2019invio da parte dell\u2019Agenzia del <u>Diniego del Reclamo<\/u> (proposto dal contribuente per difendersi dall\u2019avviso di liquidazione notificatogli dall\u2019Agenzia delle Entrate). Ci pare pi\u00f9 che palese ritenere che lo stesso Ufficio predisponendo due atti separati sia per la rettifica del valore commerciale, sia per il disconoscimento della previsione tariffaria e due atti separati rispettivamente uno per esprimere una proposta di mediazione sull\u2019avviso di rettifica ed uno per respingere il Reclamo proposto da contribuente per l\u2019avviso di liquidazione, abbia egli stesso in prima istanza deciso di distinguere le due questioni che appaino effettivamente di gran lunga lontane l\u2019un l\u2019altra dall\u2019essere collegate e vincolanti.<\/p>\n<p>In merito a quanto afferma l\u2019Ufficio <em>\u201c..non vi \u00e8 mai stato un conferimento finalizzato allo svolgimento di attivit\u00e0 di impresa..\u201d<\/em> si ribadisce quanto gi\u00e0 ampiamente illustrato nel ricorso presentato in primo grado che in questa sede viene richiamato integralmente:<\/p>\n<ul>\n<li style=\"text-align: left;\">\n<blockquote><p><strong>In primis \u00e8 doveroso ricordare che l\u2019attivit\u00e0 che costituisce l\u2019oggetto sociale della societ\u00e0 \u00e8 quella di \u201caltra locazione e gestione di immobili propri o in locazione\u201d (other letting and operating of own or leased real estate). Tra le attivit\u00e0 che pu\u00f2 svolgere la societ\u00e0, sia sulla base di quanto indicato nello statuto che sulla base di quanto viene svolto da societ\u00e0 con la stessa tipologia di attivit\u00e0, vi \u00e8 quella dell\u2019intestazione di beni immobili. Nel nostro caso, al fine di acquisire la qualifica di socio, il Signor XXX ha conferito la nuda propriet\u00e0 di un bene immobile nella societ\u00e0 di diritto inglese, detta nuda propriet\u00e0 a nostro parere ha tutti i requisiti per essere considerata <u>un diritto economicamente valutabile e autonomamente trasferibile a terzi verso corrispettivo<\/u>, al contrario del diritto di abitazione che non pu\u00f2 essere ceduto a terzi. Ne discende che il bene immobile conferito \u00e8 del tutto compatibile con l\u2019attivit\u00e0 che svolge la societ\u00e0 XXX Ltd e soprattutto che detto bene possa produrre un arricchimento della societ\u00e0 sia in termini economici ma anche sul fronte patrimoniale, dato che la societ\u00e0 con detto conferimento ha avuto un arricchimento sia nei confronti della compagine sociale in senso stretto sia nei confronti di terzi, ma soprattutto nei confronti degli Istituti di credito che con il cosiddetto \u201crating\u201d apprezzano e considerano rilevanti gli incrementi di capitalizzazione delle imprese affidate in termini di minor costo di erogazione del denaro, o per valutazioni rientranti in operazioni finanziarie in senso lato.<\/strong><\/p><\/blockquote>\n<\/li>\n<li style=\"text-align: left;\">\n<blockquote><p><strong>In secundis in merito alla mancanza del requisito di un concreto collegamento con il territorio inglese e soprattutto sulla critica a quanto affermato dai Giudici in merito all\u2019irrilevalza della sede legale presso uno Studio di consulenza siamo a ricordare all\u2019Agenzia delle Entrate che la societ\u00e0 XXX Ltd \u00e8 una societ\u00e0 di diritto inglese ed ha sede legale in Inghilterra! Questo \u00e8 dimostrato sia dall\u2019iscrizione della societ\u00e0 nella competente Company House fra le societ\u00e0 denominate \u201ccompanies incorporated with limited liability\u201d, sia perch\u00e9 la societ\u00e0 non pu\u00f2 esercitare allo stato attuale un\u2019attivit\u00e0 economica in Italia in quanto alla stessa non \u00e8 stata rilasciata nessuna partita iva, bens\u00ec un solo codice fiscale, all\u2019uopo necessario per potersi soltanto intestare dei beni immobili o diritti reali immobiliari in Italia.<\/strong><\/p><\/blockquote>\n<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">In merito allo svolgimento di attivit\u00e0 economica ci rifacciamo interamente a quanto affermato dai Giudici nella sentenza n. 78\/01\/17, \u201c\u2026<em>quanto allo svolgimento di un\u2019attivit\u00e0 economica, la societ\u00e0 dispone di un patrimonio consistente, non emerge che i beni conferiti siano gravati da debiti o sottoposti a imminente fallimento o altre esecuzioni, n\u00e9 il ricorrente \u00e8 unico azionista. <\/em><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><em>Il fatto che l\u2019attivit\u00e0 svolta non abbia prodotto a distanza di circa tre anni dall\u2019operazione, non si presenta di per s\u00e9 come elemento determinante, in quanto si tratta di un lasso di tempo troppo breve per valutare gli effetti di un investimento di tipo imprenditoriale incentrato su beni immobili e in un contesto di forte stagnazione del settore. Una societ\u00e0 estera, infatti, potrebbe, manifestare interesse ad acquisire la nuda propriet\u00e0 di molti immobili sul territorio italiano per costruire un capitale utile ai fini dell\u2019ottenimento di finanziamenti bancari, ovvero per rivedere nel tempo medio lungo, ovvero per puntare su un incremento di valore di tali immobili a seguito una ripresa del mercato, ovvero solo per acquisire terreni agricoli in localit\u00e0 potenzialmente destinate ad un successivo sviluppo\u201d.<\/em> Dopo una esauriente ed esplicita affermazione sull\u2019attivit\u00e0 economica della societ\u00e0 da parte dei Giudici, come \u00e8 possibile che l\u2019Ufficio ritenga che il collegamento con il territorio inglese sia solo formale?<\/p>\n<p><a href=\"http:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/wp-content\/uploads\/2015\/02\/Tutela-patrimoniale-prevenzione-1.jpg\"><img decoding=\"async\" class=\"size-thumbnail wp-image-31405 aligncenter lazyload\" data-src=\"http:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/wp-content\/uploads\/2015\/02\/Tutela-patrimoniale-prevenzione-1-150x150.jpg\" alt=\"Tutela patrimoniale prevenzione\" width=\"150\" height=\"150\" src=\"data:image\/svg+xml;base64,PHN2ZyB3aWR0aD0iMSIgaGVpZ2h0PSIxIiB4bWxucz0iaHR0cDovL3d3dy53My5vcmcvMjAwMC9zdmciPjwvc3ZnPg==\" style=\"--smush-placeholder-width: 150px; --smush-placeholder-aspect-ratio: 150\/150;\" \/><\/a><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">L\u2019Ufficio, inoltre, sbaglia quando afferma che l\u2019operazione posta in essere non \u00e8 finalizzata ad esercitare e incrementare un\u2019effettiva attivit\u00e0 economica tramite la societ\u00e0 conferitaria ma a beneficiare esclusivamente dell\u2019effetto di separazione patrimoniale <strong>in quanto la nuda propriet\u00e0 conferita nella societ\u00e0 di diritto inglese \u00e8 entrata direttamente nella sfera giuridica della stessa diventando in questo modo l\u2019unica a poter godere del diritto conferito<\/strong>. Questo perch\u00e9 detta societ\u00e0 essendo una societ\u00e0 di diritto inglese paragonabile ad una societ\u00e0 di capitale (societ\u00e0 di diritto inglese denominate \u201ccompanies incorporated with limited liability\u201d) ha una propria personalit\u00e0 giuridica ed in quanto tale i soci non possono godere direttamente dei beni appartenenti alla stessa, sottolineando il fatto che il diritto di abitazione e nuda propriet\u00e0 sono due elementi suscettibili di valutazione economica in modo distinto ed in quanto tale cedibili in maniera distinta!<\/p>\n<blockquote>\n<p style=\"text-align: left;\"><strong>Detto ci\u00f2, del tutto inutile appare il tentativo dell\u2019Agenzia di omologare la normativa di cui all\u2019art. 4 nota IV lettera f) del DPR 131\/86 alle norme riguardanti l\u2019esterovestizione delle societ\u00e0 commerciali quando siamo invece in presenza di una norma mutuata dall\u2019ordinamento Europeo, la quale in maniera molto semplice ed inequivocabile nell\u2019interpretazione indica la previsione tariffaria vincolata solamente allo stabilimento di una sede legale o amministrativa in uno dei Paesi della Comunit\u00e0 Europea.<\/strong><\/p>\n<\/blockquote>\n<p style=\"text-align: justify;\">L&#8217;interpretazione di cui sopra non tiene peraltro conto delle espresse e precise normative del TUIR che prevedono per i redditi fondiari l\u2019assoggettamento all\u2019imposizione diretta per gli immobili ubicati nel territorio dello Stato.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Proprio <strong><u>l\u2019art. 23 del DPR 917\/86<\/u><\/strong> \u201capplicazione dell\u2019imposta ai non residenti\u201d cita testualmente che ai \u201cfini dell\u2019applicazione dell\u2019imposta nei confronti dei non residenti si considerano prodotti nel territorio dello Stato: <u>a) redditi fondiari..\u201d<\/u> con ci\u00f2 enfatizzando il fatto che una societ\u00e0 non residente possa detenere immobili in Italia o diritti reali immobiliari, alla stregua di una persona fisica residente all\u2019Estero, nel qual caso presentando la dichiarazione dei redditi all\u2019interno della quale verr\u00e0 riepilogata tale situazione di possesso (che nel caso di separazione del diritto di nuda propriet\u00e0 dal diritto di abitazione coinvolger\u00e0 nell\u2019adempimento dichiarativo solo e soltanto il titolare del diritto di abitazione).<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Intestazione di beni immobili che rientra statutariamente nell\u2019attivit\u00e0 che costituisce l\u2019oggetto sociale della Societ\u00e0, attivit\u00e0 che contempla anche la gestione statica degli stessi immobili acquisiti nel patrimonio sociale detenuto dalla limited inglese.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Nel caso di specie, in Italia, non ci troviamo per\u00f2 di fronte n\u00e9 al caso di esercizio di attivit\u00e0 di impresa, n\u00e9 al caso di <strong>esterovestizione<\/strong>.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Semmai, si tratta in sostanza di mera <strong>attivit\u00e0 patrimoniale in Italia<\/strong>.<\/p>\n<p>Orbene, in virt\u00f9 della citata direttiva (menzionata dallo stesso Ufficio) che considera societ\u00e0 di capitali ai sensi dell\u2019art. 2 comma 1, qualsiasi societ\u00e0 corrispondente a uno dei tipi di cui all\u2019allegato I della stessa direttiva, ovverosia, nello specifico, le societ\u00e0 di diritto inglese denominate \u201ccompanies incorporated with limited liability\u201d.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">La XXX LTD \u00e8 una societ\u00e0 di diritto inglese che ricade nel sopramenzionato insieme di societ\u00e0 ed ha sede legale in Inghilterra.<\/p>\n<blockquote>\n<p style=\"text-align: left;\"><strong>Ci sembra, infine, molto utile soffermarci meglio su quanto dispone letteralmente la nota IV lettera f)\u00a0 all\u2019art. 4 della Tariffa, parte prima: \u201cgli atti di cui alla lettera a), e cio\u00e8 gli atti propri delle societ\u00e0 di qualunque tipo ed oggetto\u2026costituzione e aumento di capitale o patrimonio\u201d, sono soggetti all\u2019imposta nella misura fissa di euro 200,00 se la societ\u00e0 destinataria del conferimento ha la sede legale o amministrativa in un altro Stato membro dell\u2019Unione Europea. Gi\u00e0 solo da una lettura della norma \u00e8 possibile evidenziare che la sede legale e la sede amministrativa non devono coincidere ed essere presenti entrambi ma ai fini della norma ne basta solo uno in quanto porta chiaramente l\u2019alternativit\u00e0.<\/strong><\/p>\n<\/blockquote>\n<p><img decoding=\"async\" class=\"size-medium wp-image-38444 aligncenter lazyload\" data-src=\"https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/wp-content\/uploads\/2015\/11\/contact-telefono-300x101.jpg\" alt=\"\" width=\"300\" height=\"101\" data-srcset=\"https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/wp-content\/uploads\/2015\/11\/contact-telefono-300x101.jpg 300w, https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/wp-content\/uploads\/2015\/11\/contact-telefono.jpg 762w\" data-sizes=\"(max-width: 300px) 100vw, 300px\" src=\"data:image\/svg+xml;base64,PHN2ZyB3aWR0aD0iMSIgaGVpZ2h0PSIxIiB4bWxucz0iaHR0cDovL3d3dy53My5vcmcvMjAwMC9zdmciPjwvc3ZnPg==\" style=\"--smush-placeholder-width: 300px; --smush-placeholder-aspect-ratio: 300\/101;\" \/><\/p>\n<p style=\"text-align: center;\"><strong>INFO LINE CONFERIMENTO IMMOBILE IN SOCIETA&#8217; ESTERA:<\/strong><span style=\"color: #ff0000;\"><a style=\"color: #ff0000;\" href=\"tel:+390532240071\"><strong>+390532240071<\/strong><\/a><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: center;\">Per approfondire questo argomento naviga nel <a href=\"https:\/\/www.youtube.com\/c\/DanieleBertaggia-avvocato\"><strong><span style=\"color: #ff0000;\">nostro canale YouTube<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n<p style=\"text-align: center;\"><strong>Siamo operativi anche per <\/strong><a href=\"https:\/\/www.avvocatobertaggia.org\/2013-12-08-18-16-12\/videconsulenza-legale.html\"><strong><span style=\"color: #ff0000;\">videoconsulenze<\/span><\/strong><\/a><strong>, senza bisogno di spostarsi fisicamente per venire nei nostri uffici<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: center;\"><div class=\"su-button-center\"><a href=\"https:\/\/live.vcita.com\/site\/avvocatobertaggia\" class=\"su-button su-button-style-default su-button-wide\" style=\"color:#FFFFFF;background-color:#ef322d;border-color:#c02824;border-radius:7px\" target=\"_self\" download=\"https:\/\/live.vcita.com\/site\/avvocatobertaggia\"><span style=\"color:#FFFFFF;padding:7px 20px;font-size:16px;line-height:24px;border-color:#f4706c;border-radius:7px;text-shadow:none\"><i class=\"sui sui-balance-scale\" style=\"font-size:16px;color:#FFFFFF\"><\/i> Consulenza in materia di conferimento di immobile in societ\u00e0 estera. 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Studio Legale Internazionale Bertaggia &#8211; Titolo <strong>Societ\u00e0 estera conferimento immobile imposta di registro<\/strong>, in www.avvocatobertaggia.com\/blog<\/p>\n<p class=\"Standard\" style=\"text-align: justify;\"><em>La presente Scheda ha scopi esclusivamente informativi, non impegna in alcun modo n\u00e9 la redazione online n\u00e9 lo Studio Legale Internazionale Bertaggia. Non prendere mai decisioni fiscali o giuridiche senza prima avere consultato un avvocato esperto nella materia.<\/em><\/p>\n<p><em>Articolo aggiornato al 19 Maggio 2020<\/em><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>SOCIETA&#8217; ESTERA CONFERIMENTO IMMOBILE IMPOSTA DI REGISTRO INFO LINE CONFERIMENTO IMMOBILE IN SOCIETA&#8217; ESTERA:+390532240071 Gentili Lettori, con questa vogliamo segnalarvi una recente pronuncia della Commissione Tributaria Provinciale di Ferrara \u2013 Sez. 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