{"id":40828,"date":"2021-05-21T17:59:09","date_gmt":"2021-05-21T17:59:09","guid":{"rendered":"https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/?p=40828"},"modified":"2026-08-30T21:14:42","modified_gmt":"2026-08-30T21:14:42","slug":"societa-estere-residenza-fiscale-in-italia-le-presunzioni","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/societa-estere-residenza-fiscale-in-italia-le-presunzioni\/","title":{"rendered":"Societ\u00e0 estere residenza fiscale in Italia: le presunzioni di esterovestizione del fisco"},"content":{"rendered":"<p><!--\nARTICOLO WORDPRESS \u2014 BERTAGGIA TOP LEGAL\nTitolo: Societ\u00e0 estere e residenza fiscale in Italia: criteri, presunzioni e prova\nURL DA MANTENERE INVARIATO:\nhttps:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/societa-estere-residenza-fiscale-in-italia-le-presunzioni\/\n\nIstruzioni:\n- sostituire integralmente il vecchio contenuto dell'articolo con questo frammento;\n- usare l'editor del codice o un blocco HTML personalizzato;\n- non aggiungere un secondo H1, breadcrumb o JSON-LD: li coordina il framework\/Yoast;\n- inserire l'immagine dell'articolo nel punto indicato subito dopo l'hero;\n- non cambiare permalink, autore o categoria principale.\n--><\/p>\n<article class=\"bert-tl\">\n<div class=\"bert-tl__topbar\">\n    <strong>Studio Legale Internazionale Bertaggia<\/strong><br \/>\n    <span>Top Legal \u00b7 Societario internazionale \u00b7 2026<\/span>\n  <\/div>\n<header class=\"bert-tl__hero\">\n    <span class=\"bert-tl__eyebrow\">Fiscalit\u00e0 internazionale \u00b7 Art. 73 TUIR<\/span><\/p>\n<h1>Societ\u00e0 estere: residenza fiscale in Italia e presunzioni<\/h1>\n<p class=\"bert-tl__deck\">Criteri vigenti, presunzione del comma 5-bis, prova contraria e documentazione necessaria per distinguere una struttura estera effettiva da una societ\u00e0 diretta o gestita dall\u2019Italia.<\/p>\n<p class=\"bert-tl__meta\">\n      <span>A cura dell\u2019Avv. Daniele Bertaggia<\/span><br \/>\n      <span>Prima pubblicazione: 21 maggio 2021<\/span><br \/>\n      <span>Revisione giuridica: 12 agosto 2026<\/span><br \/>\n      <span>Tempo di lettura: circa 16 minuti<\/span>\n    <\/p>\n<\/header>\n<p>  <!-- INSERIRE QUI L'IMMAGINE DELL'ARTICOLO, SUBITO DOPO L'HERO.\n  Esempio da attivare dopo il caricamento in WordPress:\n  \n\n<figure class=\"bert-tl__image-slot\">\n    <img fetchpriority=\"high\" src=\"URL-IMMAGINE-WORDPRESS\" alt=\"Societ\u00e0 estere e residenza fiscale in Italia: direzione effettiva, gestione ordinaria e presunzioni\" width=\"1600\" height=\"900\" loading=\"eager\" decoding=\"async\">\n    \n \n<figcaption>Residenza fiscale delle societ\u00e0 estere: criteri dell\u2019art. 73 TUIR e prova dell\u2019effettiva gestione all\u2019estero.<\/figcaption>\n \n\n  <\/figure>\n\n\n  --><\/p>\n<div class=\"bert-tl__main\">\n<section class=\"bert-tl__section bert-tl__section--summary\" aria-labelledby=\"risposta-breve-societa-estere\">\n<p class=\"bert-tl__section-label\">Risposta breve<\/p>\n<h2 id=\"risposta-breve-societa-estere\">Quando una societ\u00e0 estera \u00e8 fiscalmente residente in Italia?<\/h2>\n<p class=\"bert-tl__lead\"><strong>Una societ\u00e0 costituita all\u2019estero \u00e8 considerata fiscalmente residente in Italia quando, per la maggior parte del periodo d\u2019imposta, ha nel territorio italiano almeno uno dei seguenti elementi: sede legale, sede di direzione effettiva oppure gestione ordinaria in via principale.<\/strong> I tre criteri previsti dall\u2019art. 73, comma 3, TUIR sono alternativi: \u00e8 sufficiente che ne ricorra uno.<\/p>\n<p>Dal periodo d\u2019imposta 2024, per i soggetti con esercizio coincidente con l\u2019anno solare, non sono pi\u00f9 criteri autonomi la vecchia \u201csede dell\u2019amministrazione\u201d e l\u2019\u201coggetto principale\u201d. La riforma ha introdotto definizioni specifiche di <strong>direzione effettiva<\/strong>, riferita alle decisioni strategiche sull\u2019impresa nel suo complesso, e di <strong>gestione ordinaria<\/strong>, riferita agli atti continuativi della gestione corrente.<\/p>\n<p>La presunzione relativa del comma 5-bis ha un ambito pi\u00f9 ristretto di quanto spesso si affermi: riguarda determinate societ\u00e0 ed enti esteri che <strong>detengono partecipazioni di controllo in societ\u00e0 o enti commerciali residenti in Italia<\/strong> e che, in alternativa, sono controllati da soggetti residenti oppure hanno un organo di gestione composto in prevalenza da consiglieri residenti in Italia.<\/p>\n<\/section>\n<div class=\"bert-tl__note\">\n  <strong>Conti e societ\u00e0 estere.<\/strong><\/p>\n<p>L\u2019intestazione del rapporto bancario a una societ\u00e0 non elimina gli obblighi relativi a residenza fiscale, titolare effettivo e provenienza dei fondi. Per l\u2019inquadramento complessivo consulti la <a href=\"https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/guida-conti-esteri\/\">Guida ai conti esteri 2026<\/a>.<\/p>\n<p>Per gli aspetti operativi si vedano anche la <a href=\"https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/conto-corrente-estero-guida-2026\/\">guida ai conti correnti esteri<\/a>, l\u2019approfondimento sull\u2019<a href=\"https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/aprire-conto-uae-panama-nel-2026-guida-completa\/\">apertura di conti negli UAE e a Panama<\/a> e l\u2019analisi dei limiti del cosiddetto <a href=\"https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/conto-estero-non-pignorabile\/\">conto estero non pignorabile<\/a>.<\/p>\n<\/div>\n<nav class=\"bert-tl__toc\" id=\"indice\" aria-label=\"Indice dell\u2019articolo\">\n<p class=\"bert-tl__section-label\">Indice dell\u2019approfondimento<\/p>\n<ol>\n<li><a href=\"#disciplina-vigente\">Disciplina vigente dopo la riforma<\/a><\/li>\n<li><a href=\"#criteri-articolo-73\">I tre criteri dell\u2019art. 73 TUIR<\/a><\/li>\n<li><a href=\"#presunzione-comma-5-bis\">La presunzione del comma 5-bis<\/a><\/li>\n<li><a href=\"#socio-amministratore\">Socio e amministratore residenti in Italia<\/a><\/li>\n<li><a href=\"#prova-gestione-estera\">Prova dell\u2019effettiva gestione all\u2019estero<\/a><\/li>\n<li><a href=\"#elementi-non-sufficienti\">Elementi formali non sufficienti<\/a><\/li>\n<li><a href=\"#istituti-distinti\">Residenza, stabile organizzazione, CFC, RW e CRS<\/a><\/li>\n<li><a href=\"#doppia-residenza\">Doppia residenza e Convenzioni<\/a><\/li>\n<li><a href=\"#giurisprudenza\">Giurisprudenza<\/a><\/li>\n<li><a href=\"#conseguenze\">Conseguenze della contestazione<\/a><\/li>\n<li><a href=\"#verifica-preventiva\">Verifica preventiva<\/a><\/li>\n<li><a href=\"#faq\">Domande frequenti<\/a><\/li>\n<li><a href=\"#fonti\">Fonti normative e istituzionali<\/a><\/li>\n<\/ol>\n<\/nav>\n<section class=\"bert-tl__table-wrap\" aria-label=\"Sintesi dei criteri di residenza fiscale societaria\" tabindex=\"0\">\n<table>\n<caption>Residenza fiscale societaria: quadro essenziale<\/caption>\n<thead>\n<tr>\n<th scope=\"col\">Regola<\/th>\n<th scope=\"col\">Che cosa verifica<\/th>\n<th scope=\"col\">Effetto<\/th>\n<\/tr>\n<\/thead>\n<tbody>\n<tr>\n<td>Art. 73, comma 3, TUIR<\/td>\n<td>Sede legale, direzione effettiva o gestione ordinaria in via principale in Italia per la maggior parte del periodo d\u2019imposta.<\/td>\n<td>Residenza fiscale italiana della societ\u00e0 se ricorre anche uno solo dei tre criteri.<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td>Art. 73, comma 5-bis, TUIR<\/td>\n<td>Societ\u00e0 estera che controlla una societ\u00e0 italiana e presenta uno dei due collegamenti qualificati con soggetti residenti.<\/td>\n<td>Presunzione relativa di residenza in Italia, superabile con prova contraria.<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td>Convenzione contro le doppie imposizioni<\/td>\n<td>Eventuale doppia residenza secondo le regole del singolo trattato, anche come modificato dal MLI.<\/td>\n<td>Possibile soluzione convenzionale; non pu\u00f2 essere presunta senza leggere il trattato applicabile.<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/section>\n<h2 id=\"disciplina-vigente\">1. La disciplina vigente dopo la riforma della fiscalit\u00e0 internazionale<\/h2>\n<p>L\u2019art. 2 del D.Lgs. 27 dicembre 2023, n. 209 ha modificato i criteri nazionali di residenza fiscale delle societ\u00e0 e degli enti. Le nuove disposizioni si applicano dal periodo d\u2019imposta successivo a quello in corso alla data di entrata in vigore del decreto; per le societ\u00e0 con esercizio coincidente con l\u2019anno solare, quindi, dal <strong>1\u00b0 gennaio 2024<\/strong>.<\/p>\n<div class=\"bert-tl__quote\">\n      Ai fini delle imposte sui redditi, una societ\u00e0 o un ente \u00e8 residente in Italia quando, per la maggior parte del periodo d\u2019imposta, vi ha la sede legale, la sede di direzione effettiva oppure la gestione ordinaria in via principale.\n    <\/div>\n<p>La durata deve essere verificata rispetto al concreto periodo d\u2019imposta. In un ordinario anno solare occorre superare la met\u00e0 dei giorni del periodo: normalmente almeno 183 giorni, 184 negli anni bisestili. Per esercizi non coincidenti con l\u2019anno solare il calcolo deve essere compiuto sulla durata effettiva dell\u2019esercizio.<\/p>\n<p>I criteri sono <strong>paritetici e alternativi<\/strong>. La presenza della sede legale all\u2019estero non neutralizza una direzione effettiva esercitata in Italia; allo stesso modo, lo svolgimento di attivit\u00e0 commerciale fuori dall\u2019Italia non esclude la residenza italiana quando la gestione strategica o quella corrente risultino stabilmente concentrate nel territorio dello Stato.<\/p>\n<div class=\"bert-tl__warning\">\n      <strong>Correzione normativa essenziale.<\/strong> Il precedente testo di questo articolo richiamava sede dell\u2019amministrazione e oggetto principale. Quella formulazione descriveva la disciplina anteriore alla riforma e non deve pi\u00f9 essere presentata come regola vigente per i periodi d\u2019imposta dal 2024.\n    <\/div>\n<h2 id=\"criteri-articolo-73\">2. I tre criteri dell\u2019art. 73, comma 3, TUIR<\/h2>\n<h3>2.1 Sede legale<\/h3>\n<p>La sede legale \u00e8 il collegamento formale risultante dall\u2019atto costitutivo, dallo statuto e dal registro competente. Una societ\u00e0 registrata in Italia integra questo criterio anche se una parte dell\u2019attivit\u00e0 \u00e8 svolta all\u2019estero. Per una societ\u00e0 costituita fuori dall\u2019Italia, tuttavia, la sede legale estera non \u00e8 decisiva quando ricorra uno degli altri due criteri sostanziali.<\/p>\n<h3>2.2 Sede di direzione effettiva<\/h3>\n<p>La legge definisce la sede di direzione effettiva come il luogo della <strong>continua e coordinata assunzione delle decisioni strategiche riguardanti la societ\u00e0 o l\u2019ente nel suo complesso<\/strong>. Non si guarda soltanto a dove viene firmato un verbale, ma a dove vengono realmente elaborate, discusse e assunte le decisioni fondamentali.<\/p>\n<p>Possono assumere rilievo, secondo il tipo di impresa:<\/p>\n<ul>\n<li>definizione del piano industriale, degli investimenti e delle fonti di finanziamento;<\/li>\n<li>scelta dei mercati, delle principali linee commerciali e dei dirigenti apicali;<\/li>\n<li>approvazione delle operazioni straordinarie e dei contratti determinanti;<\/li>\n<li>politiche finanziarie, gestione della tesoreria e assunzione dei rischi principali;<\/li>\n<li>luogo in cui amministratori e alta direzione esercitano concretamente le loro funzioni.<\/li>\n<\/ul>\n<p>La Circolare dell\u2019Agenzia delle Entrate n. 20\/E del 4 novembre 2024 precisa che le decisioni dei soci, in quanto tali, non individuano la direzione effettiva, <strong>salvo che abbiano contenuto propriamente gestorio<\/strong>. La distinzione \u00e8 decisiva nelle holding: l\u2019esercizio dei normali diritti del socio non coincide automaticamente con l\u2019amministrazione della partecipata, ma istruzioni pervasive e continuative possono rivelare che il potere gestorio formale \u00e8 soltanto apparente.<\/p>\n<h3>2.3 Gestione ordinaria in via principale<\/h3>\n<p>Per gestione ordinaria la legge intende il <strong>continuo e coordinato compimento degli atti della gestione corrente riguardanti l\u2019impresa nel suo complesso<\/strong>. Il criterio guarda al funzionamento quotidiano: esecuzione dei contratti, rapporti con clienti e fornitori, incassi e pagamenti, coordinamento del personale, amministrazione della contabilit\u00e0 e attuazione delle decisioni strategiche.<\/p>\n<p>L\u2019espressione \u201cin via principale\u201d impone una valutazione complessiva. Una singola firma apposta in Italia o una trasferta occasionale non determinano, da sole, la residenza; diventa invece rilevante la concentrazione stabile in Italia del nucleo principale della gestione corrente.<\/p>\n<section class=\"bert-tl__table-wrap\" aria-label=\"Confronto tra direzione effettiva e gestione ordinaria\" tabindex=\"0\">\n<table>\n<caption>Direzione effettiva e gestione ordinaria: la distinzione operativa<\/caption>\n<thead>\n<tr>\n<th scope=\"col\">Profilo<\/th>\n<th scope=\"col\">Direzione effettiva<\/th>\n<th scope=\"col\">Gestione ordinaria<\/th>\n<\/tr>\n<\/thead>\n<tbody>\n<tr>\n<td>Livello delle decisioni<\/td>\n<td>Strategico e generale.<\/td>\n<td>Corrente ed esecutivo.<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td>Esempi<\/td>\n<td>Piano industriale, investimenti, finanza, operazioni straordinarie, scelte dei vertici.<\/td>\n<td>Contratti ricorrenti, ordini, pagamenti, personale, contabilit\u00e0, rapporti operativi.<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td>Domanda centrale<\/td>\n<td>Dove si decide la rotta dell\u2019impresa nel suo complesso?<\/td>\n<td>Dove viene fatta funzionare in modo continuativo l\u2019impresa?<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td>Possibile coesistenza<\/td>\n<td colspan=\"2\">I due luoghi possono coincidere oppure essere diversi; la presenza in Italia di uno dei criteri, per la maggior parte del periodo, pu\u00f2 essere sufficiente.<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/section>\n<h2 id=\"presunzione-comma-5-bis\">3. La presunzione di residenza del comma 5-bis<\/h2>\n<p>Il comma 5-bis non crea una presunzione generale per qualunque societ\u00e0 estera partecipata o amministrata da italiani. La sua applicazione richiede anzitutto che la societ\u00e0 o l\u2019ente estero <strong>detenga una partecipazione di controllo, ai sensi dell\u2019art. 2359, primo comma, c.c., in una societ\u00e0 o in un ente commerciale residente in Italia<\/strong> riconducibile alle lettere a) o b) dell\u2019art. 73, comma 1, TUIR.<\/p>\n<p>Una volta integrato questo presupposto, la presunzione opera se ricorre, in alternativa, una delle seguenti condizioni:<\/p>\n<ol>\n<li>la societ\u00e0 estera \u00e8 controllata, anche indirettamente, da soggetti residenti nel territorio dello Stato;<\/li>\n<li>la societ\u00e0 estera \u00e8 amministrata da un consiglio di amministrazione, o altro organo equivalente, composto in prevalenza da consiglieri residenti in Italia.<\/li>\n<\/ol>\n<div class=\"bert-tl__note\">\n      <strong>Esempio.<\/strong> Una holding estera controlla una S.r.l. italiana. Se la holding \u00e8 a sua volta controllata da un soggetto residente in Italia, oppure il suo organo gestorio \u00e8 composto in prevalenza da amministratori residenti in Italia, la holding \u00e8 presunta residente in Italia salvo prova contraria. Se, invece, una societ\u00e0 estera non controlla alcuna societ\u00e0 italiana, il comma 5-bis non opera per il solo fatto che il socio sia italiano; restano per\u00f2 pienamente applicabili i criteri generali del comma 3 e le altre discipline fiscali pertinenti.\n    <\/div>\n<p>Il comma 5-ter stabilisce che, per verificare il controllo, rileva la situazione esistente alla data di chiusura dell\u2019esercizio o del periodo di gestione del soggetto estero. Per le persone fisiche si considerano anche i voti spettanti ai familiari indicati dall\u2019art. 5, comma 5, TUIR.<\/p>\n<h3>3.1 Che cosa significa \u201csalvo prova contraria\u201d<\/h3>\n<p>Quando ricorrono i presupposti del comma 5-bis, il contribuente deve fornire elementi idonei a dimostrare che la societ\u00e0 possiede un\u2019effettiva collocazione estera e che direzione e gestione non sono esercitate dall\u2019Italia. La prova non si esaurisce nel certificato di incorporazione, nei verbali predisposti formalmente o nella disponibilit\u00e0 di un indirizzo estero: deve ricostruire la realt\u00e0 decisionale e operativa della struttura.<\/p>\n<p>Fuori dal perimetro del comma 5-bis, l\u2019Amministrazione pu\u00f2 comunque contestare la residenza in base al comma 3, utilizzando elementi diretti e presuntivi secondo le ordinarie regole dell\u2019accertamento. L\u2019assenza della presunzione speciale non equivale quindi a un riconoscimento automatico della residenza estera.<\/p>\n<h2 id=\"socio-amministratore\">4. Socio italiano e amministratore italiano: ci\u00f2 che conta davvero<\/h2>\n<div class=\"bert-tl__grid\">\n<section class=\"bert-tl__card\">\n<h3>Socio residente in Italia<\/h3>\n<p>La residenza italiana del socio non rende automaticamente italiana la societ\u00e0 estera. Pu\u00f2 per\u00f2 essere rilevante nel comma 5-bis, quando ne ricorrono tutti i presupposti, e impone di verificare controllo, CFC, monitoraggio fiscale, dividendi, plusvalenze e titolarit\u00e0 effettiva.<\/p>\n<\/section>\n<section class=\"bert-tl__card\">\n<h3>Amministratore residente in Italia<\/h3>\n<p>La residenza italiana di un amministratore non basta sempre, da sola, a localizzare la societ\u00e0. Diventa per\u00f2 un indice forte quando quel soggetto assume stabilmente dall\u2019Italia le decisioni strategiche o compie la parte principale della gestione corrente.<\/p>\n<\/section>\n<section class=\"bert-tl__card\">\n<h3>Amministratore unico<\/h3>\n<p>Se l\u2019amministratore unico vive e opera in Italia, firma i contratti, dispone i pagamenti e dirige l\u2019attivit\u00e0 dall\u2019Italia, il rischio ai sensi del comma 3 \u00e8 elevato, anche quando sede legale, contabilit\u00e0 e conto bancario siano formalmente all\u2019estero.<\/p>\n<\/section>\n<section class=\"bert-tl__card\">\n<h3>Amministratore locale<\/h3>\n<p>Un amministratore estero meramente nominale non crea sostanza. Occorrono poteri reali, competenze, accesso alle informazioni, autonomia decisionale e concreta partecipazione alla gestione, coerenti con le dimensioni e l\u2019attivit\u00e0 dell\u2019impresa.<\/p>\n<\/section><\/div>\n<h2 id=\"prova-gestione-estera\">5. Quali documenti possono provare l\u2019effettiva gestione all\u2019estero<\/h2>\n<p>Non esiste un singolo documento decisivo per ogni impresa. La prova deve essere coerente, contemporanea ai fatti e proporzionata all\u2019attivit\u00e0. L\u2019Amministrazione e il giudice possono leggere gli elementi nel loro insieme, verificando se la documentazione rappresenti una gestione reale oppure una costruzione soltanto formale.<\/p>\n<section class=\"bert-tl__table-wrap\" aria-label=\"Documentazione per la prova della gestione estera\" tabindex=\"0\">\n<table>\n<caption>Elementi probatori da organizzare in modo preventivo<\/caption>\n<thead>\n<tr>\n<th scope=\"col\">Area<\/th>\n<th scope=\"col\">Elementi utili<\/th>\n<th scope=\"col\">Limite da evitare<\/th>\n<\/tr>\n<\/thead>\n<tbody>\n<tr>\n<td>Governance<\/td>\n<td>Convocazioni, ordini del giorno, verbali analitici, dossier esaminati, presenza effettiva, deleghe e flussi verso gli amministratori.<\/td>\n<td>Verbali seriali o retrodatati, riunioni prive di reale discussione, decisioni gi\u00e0 assunte altrove.<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td>Decisioni strategiche<\/td>\n<td>Business plan, budget, pareri, negoziazioni, approvazioni di investimenti e contratti principali.<\/td>\n<td>Ratifica automatica di istruzioni provenienti dall\u2019Italia.<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td>Gestione corrente<\/td>\n<td>Contratti, ordini, autorizzazioni, corrispondenza operativa, rapporti con personale, clienti e fornitori.<\/td>\n<td>Operativit\u00e0 quotidiana integralmente concentrata presso il socio o l\u2019amministratore italiano.<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td>Tesoreria e banca<\/td>\n<td>Procure bancarie, procedure di pagamento, livelli autorizzativi, decisioni di finanziamento e gestione della liquidit\u00e0.<\/td>\n<td>Conto estero gestito esclusivamente da dispositivi e soggetti stabilmente presenti in Italia.<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td>Organizzazione<\/td>\n<td>Locali realmente utilizzabili, amministratori competenti, personale o collaboratori, strumenti e costi coerenti con l\u2019attivit\u00e0.<\/td>\n<td>Sola domiciliazione, ufficio virtuale o servizi standard senza funzioni effettive.<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td>Contabilit\u00e0 e compliance<\/td>\n<td>Libri, bilanci, dichiarazioni, licenze, contratti professionali e archivi tenuti secondo la legge locale.<\/td>\n<td>Adempimenti esteri formalmente corretti ma scollegati dalla gestione reale.<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td>Tracce digitali<\/td>\n<td>Log societari, firme elettroniche, calendari, sistemi documentali e metadati coerenti con le attivit\u00e0 effettivamente svolte.<\/td>\n<td>Uso di VPN, IP esteri o firme a distanza come artificio sostitutivo della presenza e della gestione reale.<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/section>\n<div class=\"bert-tl__warning\">\n      <strong>La documentazione deve descrivere fatti veri.<\/strong> Non \u00e8 lecito creare a posteriori verbali, presenze, deleghe o tracce informatiche non corrispondenti alla realt\u00e0. Una difesa seria parte dalla ricostruzione dei fatti e, per il futuro, dalla correzione sostanziale della governance.\n    <\/div>\n<h2 id=\"elementi-non-sufficienti\">6. Gli elementi che, da soli, non rendono estera una societ\u00e0<\/h2>\n<div class=\"bert-tl__grid\">\n<section class=\"bert-tl__card\">\n<h3>Certificato di costituzione<\/h3>\n<p>Prova la nascita della societ\u00e0 nell\u2019ordinamento estero, non il luogo della direzione effettiva o della gestione corrente.<\/p>\n<\/section>\n<section class=\"bert-tl__card\">\n<h3>Sede virtuale<\/h3>\n<p>Un domicilio per posta e notifiche pu\u00f2 essere legittimo, ma non dimostra che in quel luogo siano esercitate funzioni decisionali e operative.<\/p>\n<\/section>\n<section class=\"bert-tl__card\">\n<h3>Conto bancario estero<\/h3>\n<p>La banca del conto \u00e8 soltanto un elemento. Occorre verificare chi impartisce gli ordini, da dove e secondo quali procedure.<\/p>\n<\/section>\n<section class=\"bert-tl__card\">\n<h3>Director professionale<\/h3>\n<p>La nomina non \u00e8 sufficiente quando il director non dispone di informazioni, autonomia e potere reale oppure si limita a eseguire istruzioni italiane.<\/p>\n<\/section>\n<section class=\"bert-tl__card\">\n<h3>Clienti internazionali<\/h3>\n<p>La localizzazione dei clienti descrive il mercato, ma non stabilisce necessariamente dove sia diretta e gestita la societ\u00e0.<\/p>\n<\/section>\n<section class=\"bert-tl__card\">\n<h3>VPN o indirizzo IP estero<\/h3>\n<p>Lo strumento tecnico non modifica il luogo reale in cui opera la persona che assume la decisione. Pu\u00f2 anzi diventare incoerente con altre prove.<\/p>\n<\/section><\/div>\n<h2 id=\"istituti-distinti\">7. Residenza, stabile organizzazione, CFC, quadro RW e CRS non sono la stessa cosa<\/h2>\n<p>La corretta analisi di una struttura internazionale richiede di separare istituti che spesso vengono impropriamente sovrapposti.<\/p>\n<section class=\"bert-tl__table-wrap\" aria-label=\"Confronto tra residenza, stabile organizzazione, CFC, quadro RW e CRS\" tabindex=\"0\">\n<table>\n<caption>Cinque piani giuridici distinti<\/caption>\n<thead>\n<tr>\n<th scope=\"col\">Istituto<\/th>\n<th scope=\"col\">Domanda<\/th>\n<th scope=\"col\">Conseguenza essenziale<\/th>\n<\/tr>\n<\/thead>\n<tbody>\n<tr>\n<td>Residenza societaria \u2014 art. 73 TUIR<\/td>\n<td>La societ\u00e0 \u00e8 fiscalmente residente in Italia?<\/td>\n<td>In linea generale, imposizione italiana sul reddito complessivo della societ\u00e0, con applicazione delle regole interne e convenzionali pertinenti.<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td>Stabile organizzazione \u2014 art. 162 TUIR<\/td>\n<td>Una societ\u00e0 non residente possiede una presenza imponibile in Italia?<\/td>\n<td>La societ\u00e0 resta non residente, ma l\u2019Italia tassa gli utili attribuibili alla stabile organizzazione.<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td>CFC \u2014 art. 167 TUIR<\/td>\n<td>Il controllante residente deve imputarsi il reddito di una controllata estera che integra le condizioni di legge?<\/td>\n<td>La controllata resta estera, ma il reddito pu\u00f2 essere imputato al soggetto controllante residente.<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td>Quadro RW\/W \u2014 D.L. 167\/1990<\/td>\n<td>Il residente italiano deve monitorare la partecipazione o le attivit\u00e0 estere?<\/td>\n<td>Obbligo dichiarativo personale da verificare separatamente dalla residenza della societ\u00e0.<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td>CRS<\/td>\n<td>Un conto finanziario e le eventuali controlling persons sono oggetto di scambio automatico?<\/td>\n<td>Trasmissione di informazioni finanziarie secondo classificazione dell\u2019entit\u00e0 e regole applicabili; non determina, da sola, la residenza fiscale.<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/section>\n<p>Un socio italiano pu\u00f2 quindi avere obblighi di monitoraggio su una partecipazione in una societ\u00e0 realmente non residente; una societ\u00e0 genuinamente estera pu\u00f2 avere una stabile organizzazione italiana; una societ\u00e0 non residente pu\u00f2 ricadere nella disciplina CFC; una societ\u00e0, infine, pu\u00f2 essere residente in Italia indipendentemente dall\u2019eventuale segnalazione CRS.<\/p>\n<p>Per un approfondimento specifico sulla trasparenza finanziaria e sugli obblighi del titolare residente si rinvia alla guida <a href=\"https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/societa-estera-non-dichiarata-fisco-crs-quadro-rw\/\">Societ\u00e0 estera non dichiarata: CRS, quadro RW e rischi fiscali<\/a>.<\/p>\n<h2 id=\"doppia-residenza\">8. Doppia residenza e Convenzioni contro le doppie imposizioni<\/h2>\n<p>La societ\u00e0 pu\u00f2 essere considerata residente da due Stati sulla base delle rispettive legislazioni interne. In tal caso occorre esaminare la <strong>specifica Convenzione contro le doppie imposizioni<\/strong> applicabile e verificare se sia stata modificata dalla Convenzione multilaterale OCSE, nota come MLI.<\/p>\n<p>Non \u00e8 corretto affermare, in termini generali, che ogni conflitto si risolva automaticamente attribuendo la residenza allo Stato della sede di direzione effettiva. Molti trattati anteriori seguono quel criterio; altri, in linea con il Modello OCSE 2017 o per effetto dell\u2019art. 4 MLI, richiedono invece un accordo tra le autorit\u00e0 competenti, che devono considerare sede di direzione effettiva, luogo di costituzione e ulteriori fattori rilevanti.<\/p>\n<p>La Convenzione non cancella i fatti n\u00e9 sana una governance incoerente. Prima di invocare una regola convenzionale occorre verificare testo del trattato, protocolli, opzioni MLI dei due Stati, accesso alla procedura amichevole e conseguenze dell\u2019eventuale mancato accordo.<\/p>\n<h2 id=\"giurisprudenza\">9. Giurisprudenza: prova presuntiva e irrilevanza del solo vantaggio fiscale<\/h2>\n<p>Con l\u2019ordinanza n. 4183 del 24 febbraio 2026, la Corte di cassazione ha affermato, con riferimento a una societ\u00e0 avente sede legale in uno Stato extra-UE e alla disciplina anteriore alla riforma, che i criteri dell\u2019art. 73, comma 3, applicabili ratione temporis erano alternativi e che la localizzazione fittizia poteva essere accertata anche mediante presunzioni, purch\u00e9 gli indizi fossero valutati complessivamente secondo gravit\u00e0, precisione e concordanza. La Corte ha inoltre escluso che fosse indispensabile dimostrare una specifica finalit\u00e0 elusiva.<\/p>\n<div class=\"bert-tl__note\">\n      <strong>Limite temporale del precedente.<\/strong> L\u2019ordinanza n. 4183\/2026 riguarda il precedente testo dell\u2019art. 73, comma 3. \u00c8 utile sul metodo di valutazione della prova, ma non autorizza a riproporre per i periodi dal 2024 i vecchi criteri di sede dell\u2019amministrazione e oggetto principale.\n    <\/div>\n<p>Nel perimetro dell\u2019Unione europea, la libert\u00e0 di stabilimento consente in linea generale di costituire una societ\u00e0 in uno Stato con fiscalit\u00e0 pi\u00f9 favorevole. La sentenza della Corte di giustizia del 12 settembre 2006, causa C-196\/04, <em>Cadbury Schweppes<\/em>, ha assunto come riferimento il contrasto alle costruzioni puramente artificiose nell\u2019ambito della disciplina CFC. Il principio non trasforma per\u00f2 la costituzione estera in una garanzia di non residenza italiana: se direzione effettiva o gestione ordinaria sono esercitate in Italia, la verifica dell\u2019art. 73 resta autonoma.<\/p>\n<h2 id=\"conseguenze\">10. Conseguenze di una residenza fiscale italiana contestata<\/h2>\n<p>La riqualificazione della societ\u00e0 estera come residente in Italia pu\u00f2 produrre conseguenze su pi\u00f9 piani:<\/p>\n<ul>\n<li>assoggettamento a IRES in Italia secondo le regole applicabili ai soggetti residenti;<\/li>\n<li>ricostruzione del reddito imponibile, delle dichiarazioni e degli obblighi contabili per le annualit\u00e0 accertabili;<\/li>\n<li>recupero delle imposte, interessi e sanzioni amministrative;<\/li>\n<li>coordinamento con imposte pagate all\u2019estero, credito d\u2019imposta e Convenzione applicabile;<\/li>\n<li>verifica di ritenute, operazioni infragruppo, transfer pricing e distribuzioni ai soci;<\/li>\n<li>eventuali profili penal-tributari quando ricorrano tutti gli elementi, le soglie e il dolo richiesti dal D.Lgs. 74\/2000.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Le presunzioni tributarie non sostituiscono automaticamente la prova nel processo penale. La responsabilit\u00e0 penale personale richiede un accertamento autonomo secondo le regole proprie di quel procedimento. Analogamente, la posizione IVA deve essere verificata secondo i criteri specifici dell\u2019imposta sul valore aggiunto e non pu\u00f2 essere data per coincidente, senza ulteriore analisi, con la residenza ai fini IRES.<\/p>\n<h2 id=\"verifica-preventiva\">11. Verifica preventiva della struttura estera<\/h2>\n<p>Una societ\u00e0 estera sostenibile deve essere progettata partendo dall\u2019attivit\u00e0 e dalle persone che la gestiranno, non dalla sola aliquota fiscale. Prima della costituzione, dell\u2019acquisto o della riorganizzazione \u00e8 opportuno svolgere almeno questi controlli:<\/p>\n<ol class=\"bert-tl__steps\">\n<li><strong>Mappare attivit\u00e0 e mercati.<\/strong> Individuare clienti, fornitori, personale, asset, licenze e Paesi nei quali saranno svolte le funzioni essenziali.<\/li>\n<li><strong>Stabilire la governance reale.<\/strong> Definire amministratori, deleghe, limiti, procedure decisionali e flussi informativi coerenti con l\u2019attivit\u00e0.<\/li>\n<li><strong>Localizzare direzione e gestione.<\/strong> Verificare separatamente dove saranno assunte le decisioni strategiche e dove si svolger\u00e0 la gestione corrente.<\/li>\n<li><strong>Attribuire poteri effettivi.<\/strong> Gli amministratori locali devono poter comprendere, decidere e attuare; non devono limitarsi a ratificare ordini ricevuti.<\/li>\n<li><strong>Organizzare banca e tesoreria.<\/strong> Poteri di firma, autorizzazioni e controllo dei pagamenti devono corrispondere alla governance dichiarata.<\/li>\n<li><strong>Creare sostanza proporzionata.<\/strong> Locali, collaboratori, sistemi e costi devono essere adeguati alla funzione reale della societ\u00e0, distinguendo holding e societ\u00e0 operative.<\/li>\n<li><strong>Coordinare gli altri regimi.<\/strong> Valutare stabile organizzazione, CFC, transfer pricing, RW\/W, dividendi, antiriciclaggio, titolare effettivo e CRS.<\/li>\n<li><strong>Conservare prove contemporanee.<\/strong> La documentazione deve nascere durante la gestione e rappresentare fatti veri, non essere costruita soltanto dopo l\u2019avvio di un controllo.<\/li>\n<\/ol>\n<h2 id=\"faq\">12. Domande frequenti<\/h2>\n<details class=\"bert-tl__faq\">\n<summary>Un residente italiano pu\u00f2 possedere una societ\u00e0 estera?<\/summary>\n<div>\n<p>S\u00ec. La detenzione di una partecipazione estera \u00e8 in linea generale lecita. Devono per\u00f2 essere verificati residenza effettiva della societ\u00e0, obblighi RW\/W, redditi del socio, titolarit\u00e0 effettiva, CFC e ogni altro adempimento applicabile.<\/p>\n<\/div>\n<\/details>\n<details class=\"bert-tl__faq\">\n<summary>Il socio italiano rende automaticamente residente la societ\u00e0 in Italia?<\/summary>\n<div>\n<p>No. La residenza del socio non coincide automaticamente con quella della societ\u00e0. Pu\u00f2 per\u00f2 attivare la presunzione del comma 5-bis nel suo specifico perimetro e costituisce un elemento da coordinare con i criteri sostanziali del comma 3.<\/p>\n<\/div>\n<\/details>\n<details class=\"bert-tl__faq\">\n<summary>Quando opera esattamente la presunzione del comma 5-bis?<\/summary>\n<div>\n<p>Quando la societ\u00e0 o l\u2019ente estero controlla una societ\u00e0 o un ente commerciale residente in Italia e, alternativamente, \u00e8 controllato da soggetti residenti in Italia oppure \u00e8 amministrato da un organo gestorio composto in prevalenza da consiglieri residenti in Italia. La presunzione ammette prova contraria.<\/p>\n<\/div>\n<\/details>\n<details class=\"bert-tl__faq\">\n<summary>Basta tenere le riunioni del consiglio all\u2019estero?<\/summary>\n<div>\n<p>No. Il luogo delle riunioni \u00e8 rilevante solo se gli amministratori ricevono informazioni adeguate, discutono e decidono realmente. Riunioni formali che ratificano decisioni gi\u00e0 prese in Italia non dimostrano una direzione effettiva estera.<\/p>\n<\/div>\n<\/details>\n<details class=\"bert-tl__faq\">\n<summary>Un ufficio virtuale e un amministratore locale eliminano il rischio?<\/summary>\n<div>\n<p>No. Sono elementi formali che devono corrispondere a funzioni effettive. La valutazione riguarda poteri, competenze, organizzazione, decisioni, attivit\u00e0 corrente e documentazione complessiva.<\/p>\n<\/div>\n<\/details>\n<details class=\"bert-tl__faq\">\n<summary>Una VPN pu\u00f2 dimostrare che la societ\u00e0 \u00e8 amministrata all\u2019estero?<\/summary>\n<div>\n<p>No. Una VPN modifica il percorso tecnico della connessione, non il luogo reale in cui opera la persona. La prova deve fondarsi su fatti e documenti coerenti, non su una localizzazione informatica artificiale.<\/p>\n<\/div>\n<\/details>\n<details class=\"bert-tl__faq\">\n<summary>Il CRS stabilisce la residenza fiscale della societ\u00e0?<\/summary>\n<div>\n<p>No. Il CRS disciplina lo scambio automatico di determinate informazioni finanziarie. Pu\u00f2 rendere visibili conti e controlling persons, ma la residenza societaria si determina applicando l\u2019art. 73 TUIR e l\u2019eventuale Convenzione contro le doppie imposizioni.<\/p>\n<\/div>\n<\/details>\n<details class=\"bert-tl__faq\">\n<summary>Che cosa fare se la societ\u00e0 \u00e8 gi\u00e0 gestita dall\u2019Italia?<\/summary>\n<div>\n<p>Occorre ricostruire senza alterazioni la gestione delle annualit\u00e0 pregresse, verificare dichiarazioni e rischi, e progettare per il futuro una governance effettiva e coerente. Non si devono creare documenti retroattivi n\u00e9 simulare una sostanza inesistente.<\/p>\n<\/div>\n<\/details>\n<section class=\"bert-tl__section\" id=\"fonti\" aria-labelledby=\"fonti-istituzionali\">\n<h2 id=\"fonti-istituzionali\">Fonti normative e istituzionali<\/h2>\n<ol class=\"bert-tl__sources\">\n<li><a href=\"https:\/\/www.normattiva.it\/atto\/caricaDettaglioAtto?atto.articolo.numero=73&amp;atto.codiceRedazionale=086U0917&amp;atto.dataPubblicazioneGazzetta=1986-12-31\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">Art. 73 TUIR, testo vigente \u2014 Normattiva<\/a>.<\/li>\n<li><a href=\"https:\/\/www.gazzettaufficiale.it\/eli\/id\/2023\/12\/28\/23G00222\/SG\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">D.Lgs. 27 dicembre 2023, n. 209 \u2014 Gazzetta Ufficiale<\/a>, artt. 2 e 7.<\/li>\n<li><a href=\"https:\/\/www.agenziaentrate.gov.it\/portale\/documents\/20143\/6519685\/circolare%2Bn.%2B20%2Bde%2B4%2Bnovembre%2B2024%2Bresidenza%2Bpdf.pdf\/978517e4-aa40-d14c-be79-19028c0f8785\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">Agenzia delle Entrate, Circolare n. 20\/E del 4 novembre 2024<\/a>.<\/li>\n<li><a href=\"https:\/\/www.cortedicassazione.it\/resources\/cms\/documents\/Rassegna_mensile_della_giurisprudenza_di_FEBBRAIO_2026__Settore_civile.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">Corte di cassazione, Rassegna di febbraio 2026<\/a>, ordinanza n. 4183 del 24 febbraio 2026, Rv. 678042-01.<\/li>\n<li><a href=\"https:\/\/legalinstruments.oecd.org\/public\/doc\/358\/body-text.en.html\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">OCSE, Convenzione multilaterale MLI, art. 4<\/a>.<\/li>\n<li><a href=\"https:\/\/www.finanze.gov.it\/it\/Fiscalita-dellUnione-europea-e-internazionale\/convenzioni-e-accordi\/convenzioni-per-evitare-le-doppie-imposizioni\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">Dipartimento delle Finanze, Convenzioni contro le doppie imposizioni<\/a>.<\/li>\n<li><a href=\"https:\/\/eur-lex.europa.eu\/legal-content\/IT\/TXT\/?uri=CELEX:62004CJ0196\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">Corte di giustizia dell\u2019Unione europea, 12 settembre 2006, C-196\/04, Cadbury Schweppes<\/a>.<\/li>\n<li><a href=\"https:\/\/www.oecd.org\/en\/publications\/consolidated-text-of-the-common-reporting-standard-2025_055664b1-en.html\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">OCSE, testo consolidato del Common Reporting Standard 2025<\/a>.<\/li>\n<\/ol>\n<p><strong>Avvertenza temporale:<\/strong> la giurisprudenza relativa a periodi anteriori al 2024 deve essere letta alla luce del testo dell\u2019art. 73 applicabile ratione temporis. La disciplina e la Convenzione internazionale devono sempre essere verificate rispetto all\u2019annualit\u00e0 e agli Stati interessati.<\/p>\n<\/section>\n<section class=\"bert-tl__section bert-tl__cta\" id=\"assistenza\" aria-labelledby=\"cta-societa-estere\">\n<h2 id=\"cta-societa-estere\">Verifica preventiva della societ\u00e0 estera<\/h2>\n<p>Lo Studio Legale Internazionale Bertaggia assiste imprenditori, professionisti e investitori nell\u2019analisi della governance, della residenza fiscale societaria, dei rapporti con l\u2019Italia e della documentazione necessaria per una struttura internazionale effettiva e conforme.<\/p>\n<p>La valutazione deve precedere la costituzione o la riorganizzazione. Quando la societ\u00e0 \u00e8 gi\u00e0 operativa, occorre distinguere con rigore annualit\u00e0 pregresse, situazione attuale e interventi leciti per il futuro.<\/p>\n<p>      <a class=\"bert-tl__button bert-tl__button--contact\" href=\"https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/contatti\/\">Richiedi una consulenza<\/a><br \/>\n    <\/section>\n<p class=\"bert-tl__disclaimer\">Contenuto informativo generale, non sostitutivo di una consulenza legale e fiscale sul caso concreto. La residenza societaria dipende dai fatti, dall\u2019annualit\u00e0, dalla forma giuridica, dagli Stati coinvolti e dalla Convenzione eventualmente applicabile.<\/p>\n<\/p><\/div>\n<\/article>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Guida aggiornata alla residenza fiscale delle societ\u00e0 estere: art. 73 TUIR, direzione effettiva, gestione ordinaria, presunzione e prova contraria.<\/p>\n","protected":false},"author":6,"featured_media":45590,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"content-type":"","bsa_reviewer_user_id":2,"bsa_last_reviewed":"2026-08-12","bsa_next_review":"","bsa_sources_checked":false,"jnews-multi-image_gallery":[],"jnews_single_post":{"source_name":"","source_url":"","via_name":"","via_url":"","override_template":"0","override":[{"template":"1","single_blog_custom":"","parallax":"1","fullscreen":"0","layout":"right-sidebar","sidebar":"default-sidebar","second_sidebar":"default-sidebar","sticky_sidebar":"1","share_position":"top","share_float_style":"share-monocrhome","show_share_counter":"1","show_view_counter":"1","show_featured":"1","show_post_meta":"1","show_post_author":"1","show_post_author_image":"1","show_post_date":"1","post_date_format":"default","post_date_format_custom":"Y\/m\/d","show_post_category":"1","show_post_reading_time":"0","post_reading_time_wpm":"300","show_zoom_button":"0","zoom_button_out_step":"2","zoom_button_in_step":"3","show_post_tag":"1","show_prev_next_post":"1","show_popup_post":"1","number_popup_post":"1","show_author_box":"0","show_post_related":"0","show_inline_post_related":"0","post_calculate_word_method":"str_word_count","show_comment_section":"1"}],"override_image_size":"0","image_override":[{"single_post_thumbnail_size":"crop-500","single_post_gallery_size":"crop-500"}],"trending_post":"0","trending_post_position":"meta","trending_post_label":"Trending","sponsored_post":"0","sponsored_post_label":"Sponsored by","sponsored_post_name":"","sponsored_post_url":"","sponsored_post_logo_enable":"0","sponsored_post_logo":"","sponsored_post_desc":"","disable_ad":"0","format":"standard","subtitle":"I casi nei quali una societ\u00e0 estera \u00e8 reputata avere residenza fiscale in Italia. 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