{"id":44016,"date":"2024-09-01T16:18:17","date_gmt":"2024-09-01T16:18:17","guid":{"rendered":"https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/?p=44016"},"modified":"2025-08-29T09:51:12","modified_gmt":"2025-08-29T09:51:12","slug":"rischi-societa-offshore-esterovestite","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/rischi-societa-offshore-esterovestite\/","title":{"rendered":"Rischi Societ\u00e0 Offshore Esterovestite"},"content":{"rendered":"<h1 style=\"text-align: center;\"><span class=\"ez-toc-section\" id=\"rischi-societa-offshore-esterovestite\"><\/span><strong>RISCHI SOCIET\u00c0 OFFSHORE ESTEROVESTITE<\/strong><span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h1><div id=\"ez-toc-container\" class=\"ez-toc-v2_0_82_2 counter-hierarchy ez-toc-counter ez-toc-custom ez-toc-container-direction\">\n<div class=\"ez-toc-title-container\">\n<p class=\"ez-toc-title\" style=\"cursor:inherit\">Contenuti dell&#039;articolo<\/p>\n<span class=\"ez-toc-title-toggle\"><a href=\"#\" class=\"ez-toc-pull-right ez-toc-btn ez-toc-btn-xs ez-toc-btn-default ez-toc-toggle\" aria-label=\"Toggle Table of Content\"><span class=\"ez-toc-js-icon-con\"><span class=\"\"><span class=\"eztoc-hide\" style=\"display:none;\">Toggle<\/span><span class=\"ez-toc-icon-toggle-span\"><svg style=\"fill: #000000;color:#000000\" xmlns=\"http:\/\/www.w3.org\/2000\/svg\" class=\"list-377408\" width=\"20px\" height=\"20px\" viewBox=\"0 0 24 24\" fill=\"none\"><path d=\"M6 6H4v2h2V6zm14 0H8v2h12V6zM4 11h2v2H4v-2zm16 0H8v2h12v-2zM4 16h2v2H4v-2zm16 0H8v2h12v-2z\" fill=\"currentColor\"><\/path><\/svg><svg style=\"fill: #000000;color:#000000\" class=\"arrow-unsorted-368013\" xmlns=\"http:\/\/www.w3.org\/2000\/svg\" width=\"10px\" height=\"10px\" viewBox=\"0 0 24 24\" version=\"1.2\" baseProfile=\"tiny\"><path d=\"M18.2 9.3l-6.2-6.3-6.2 6.3c-.2.2-.3.4-.3.7s.1.5.3.7c.2.2.4.3.7.3h11c.3 0 .5-.1.7-.3.2-.2.3-.5.3-.7s-.1-.5-.3-.7zM5.8 14.7l6.2 6.3 6.2-6.3c.2-.2.3-.5.3-.7s-.1-.5-.3-.7c-.2-.2-.4-.3-.7-.3h-11c-.3 0-.5.1-.7.3-.2.2-.3.5-.3.7s.1.5.3.7z\"\/><\/svg><\/span><\/span><\/span><\/a><\/span><\/div>\n<nav><ul class='ez-toc-list ez-toc-list-level-1 eztoc-toggle-hide-by-default' ><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-1'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-1\" href=\"https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/rischi-societa-offshore-esterovestite\/#rischi-societa-offshore-esterovestite\" >RISCHI SOCIET\u00c0 OFFSHORE ESTEROVESTITE<\/a><ul class='ez-toc-list-level-3' ><li class='ez-toc-heading-level-3'><ul class='ez-toc-list-level-3' ><li class='ez-toc-heading-level-3'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-2\" href=\"https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/rischi-societa-offshore-esterovestite\/#rischi-societa-offshore-esterovestite-infoline-39-348-361-0420\" >RISCHI SOCIET\u00c0 OFFSHORE ESTEROVESTITE INFOLINE: +39 348 361 0420<\/a><\/li><\/ul><\/li><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-2'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-3\" href=\"https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/rischi-societa-offshore-esterovestite\/#rischi-societa-offshore-esterovestite-conseguenze-derivanti-dallapertura-di-societa-%e2%80%9coffshore%e2%80%9d-prive-di-reale-sostanza\" >Rischi Societ\u00e0 Offshore Esterovestite. Conseguenze derivanti dall\u2019apertura di societ\u00e0 \u201coffshore\u201d prive di reale sostanza<\/a><ul class='ez-toc-list-level-3' ><li class='ez-toc-heading-level-3'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-4\" href=\"https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/rischi-societa-offshore-esterovestite\/#rischi-societa-offshore-esterovestite-conseguenze-legali-possibili\" >Rischi Societ\u00e0 Offshore Esterovestite. Conseguenze legali possibili:<\/a><\/li><\/ul><\/li><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-2'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-5\" href=\"https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/rischi-societa-offshore-esterovestite\/#il-fenomeno-dellesterovestizione\" >Il fenomeno dell\u2019esterovestizione<\/a><ul class='ez-toc-list-level-3' ><li class='ez-toc-heading-level-3'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-6\" href=\"https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/rischi-societa-offshore-esterovestite\/#criteri-per-determinare-la-residenza-fiscale\" >Criteri per determinare la residenza fiscale:<\/a><\/li><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-3'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-7\" href=\"https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/rischi-societa-offshore-esterovestite\/#la-rilevanza-dellesterovestizione-nellimposizione-fiscale\" >La rilevanza dell\u2019esterovestizione nell\u2019imposizione fiscale:<\/a><\/li><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-3'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-8\" href=\"https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/rischi-societa-offshore-esterovestite\/#esaminiamo-ora-i-punti-chiave-della-recente-interpretazione-giurisprudenziale\" >Esaminiamo ora i punti chiave della recente interpretazione giurisprudenziale:<\/a><\/li><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-3'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-9\" href=\"https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/rischi-societa-offshore-esterovestite\/#rilevanza-iva-dellesterovestizione\" >Rilevanza IVA dell\u2019esterovestizione:<\/a><\/li><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-3'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-10\" href=\"https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/rischi-societa-offshore-esterovestite\/#rischi-societa-offshore-esterovestite-implicazioni-penali-e-fiscali\" >Rischi Societ\u00e0 Offshore Esterovestite. Implicazioni penali e fiscali:<\/a><\/li><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-3'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-11\" href=\"https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/rischi-societa-offshore-esterovestite\/#sanzioni-amministrative-riforma-2024\" >Sanzioni amministrative (riforma 2024)<\/a><\/li><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-3'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-12\" href=\"https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/rischi-societa-offshore-esterovestite\/#reati-tributari-dlgs-742000-%e2%80%93-quadro-sanzionatorio-attuale\" >Reati tributari (D.Lgs. 74\/2000) \u2013 quadro sanzionatorio attuale<\/a><\/li><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-3'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-13\" href=\"https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/rischi-societa-offshore-esterovestite\/#ma-per-una-disamina-completa-dellesterovestizione-e-indispensabile-leggere-i-commi-5%e2%80%91bis-e-5%e2%80%91ter-dellart-73-tuir\" >Ma, per una disamina completa dell\u2019esterovestizione, \u00e8 indispensabile leggere i commi 5\u2011bis e 5\u2011ter dell\u2019art. 73 TUIR:<\/a><\/li><\/ul><\/li><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-2'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-14\" href=\"https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/rischi-societa-offshore-esterovestite\/#rischi-societa-offshore-esterovestite-conclusioni\" >Rischi Societ\u00e0 Offshore Esterovestite. Conclusioni<\/a><\/li><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-2'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-15\" href=\"https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/rischi-societa-offshore-esterovestite\/#domande-frequenti\" >Domande frequenti<\/a><\/li><\/ul><\/li><\/ul><\/nav><\/div>\n\n<h3 style=\"text-align: center;\"><span class=\"ez-toc-section\" id=\"rischi-societa-offshore-esterovestite-infoline-39-348-361-0420\"><\/span><strong>RISCHI SOCIET\u00c0 OFFSHORE ESTEROVESTITE<\/strong> INFOLINE: <a href=\"tel:+393483610420\">+39 348 361 0420<\/a><span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h3>\n<p style=\"text-align: center;\"><img decoding=\"async\" class=\"alignnone size-medium wp-image-44423 lazyload\" data-src=\"https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/wp-content\/uploads\/2025\/04\/P24_Professional-Partner-2025-002-300x126.jpg\" alt=\"\" width=\"300\" height=\"126\" data-srcset=\"https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/wp-content\/uploads\/2025\/04\/P24_Professional-Partner-2025-002-300x126.jpg 300w, https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/wp-content\/uploads\/2025\/04\/P24_Professional-Partner-2025-002.jpg 538w\" data-sizes=\"(max-width: 300px) 100vw, 300px\" src=\"data:image\/svg+xml;base64,PHN2ZyB3aWR0aD0iMSIgaGVpZ2h0PSIxIiB4bWxucz0iaHR0cDovL3d3dy53My5vcmcvMjAwMC9zdmciPjwvc3ZnPg==\" style=\"--smush-placeholder-width: 300px; --smush-placeholder-aspect-ratio: 300\/126;\" \/><\/p>\n<h2><span class=\"ez-toc-section\" id=\"rischi-societa-offshore-esterovestite-conseguenze-derivanti-dallapertura-di-societa-%e2%80%9coffshore%e2%80%9d-prive-di-reale-sostanza\"><\/span><strong>Rischi Societ\u00e0 Offshore Esterovestite. Conseguenze derivanti dall\u2019apertura di societ\u00e0 \u201coffshore\u201d prive di reale sostanza<\/strong><span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h2>\n<p>Rischi societ\u00e0 offshore esterovestite. Navigando online, ci si pu\u00f2 imbattere facilmente in numerosi siti che offrono la possibilit\u00e0 di aprire societ\u00e0 \u201coffshore\u201d, spesso in \u201cParadisi Fiscali\u201d situati in diverse parti del mondo, anche a distanza ed a costi contenuti. Tuttavia, queste operazioni, se non supportate da un reale costrutto economico, possono rivelarsi estremamente pericolose, soprattutto in considerazione della normativa italiana vigente, che prevede conseguenze sanzionatorie molto serie, non solo di natura pecuniaria, ma anche penale.<\/p>\n<p>Articolo a cura dell<strong>&#8216;<\/strong><span style=\"color: #ff0000;\"><a style=\"color: #ff0000;\" href=\"https:\/\/www.avvocatobertaggia.org\/-studio-legale-internazionale-bertaggia.html\"><strong>Avvocato Bertaggia di Ferrara\u2192<\/strong><\/a><strong>.<\/strong><\/span><\/p>\n<p><!-- AGGIORNAMENTO 2025 --><\/p>\n<div style=\"border: 2px solid #ef2d4a; background: #fff7f8; padding: 14px; margin: 16px 0;\"><strong>Aggiornamento 2025 \u2013 Residenza fiscale delle societ\u00e0 (art. 73 TUIR):<\/strong><br \/>\ndal 2024 sono residenti in Italia le societ\u00e0\/enti che, per la maggior parte del periodo d\u2019imposta, hanno nel territorio dello Stato <em>almeno uno<\/em> dei seguenti collegamenti:<br \/>\n<strong>sede legale<\/strong> <span style=\"white-space: nowrap;\">oppure<\/span><br \/>\n<strong>sede di direzione effettiva<\/strong> (luogo della <em>continua e coordinata<\/em> assunzione delle decisioni strategiche) <span style=\"white-space: nowrap;\">oppure<\/span><br \/>\n<strong>gestione ordinaria in via principale<\/strong> (prevalente <em>day\u2011to\u2011day management<\/em>).<br \/>\nQueste regole sostituiscono i precedenti riferimenti a \u201csede dell\u2019amministrazione\u201d e \u201coggetto principale\u201d.<\/div>\n<h3><span class=\"ez-toc-section\" id=\"rischi-societa-offshore-esterovestite-conseguenze-legali-possibili\"><\/span>Rischi Societ\u00e0 Offshore Esterovestite. Conseguenze legali possibili:<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h3>\n<ol>\n<li><strong>Sanzioni tributarie non penali<\/strong> relative a imposte dirette, IVA e riscossione dei tributi:\n<ul>\n<li><strong>D.Lgs. 471\/1997, Art. 1 (omessa dichiarazione Redditi\/IRAP)<\/strong>: sanzione fino al <strong>120%<\/strong> dell\u2019imposta dovuta (con minimi ed eventuali <strong>riduzioni<\/strong> se la dichiarazione viene presentata entro il periodo d\u2019imposta successivo).<\/li>\n<li><strong>D.Lgs. 471\/1997, Art. 5 (omessa dichiarazione IVA)<\/strong>: sanzione <strong>pari al 120%<\/strong> dell\u2019imposta dovuta (<em>minimo edittale<\/em> generalmente <strong>\u20ac250<\/strong>), con possibili riduzioni in caso di regolarizzazione.<\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<li><strong>Reati relativi a imposte sui redditi e sul valore aggiunto<\/strong>:\n<ul>\n<li><strong>D.Lgs. 74\/2000, Art. 5 (omessa dichiarazione)<\/strong>: soglia di <strong>\u20ac50.000<\/strong> per singola imposta; <strong>reclusione 2\u20135 anni<\/strong>.<\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<\/ol>\n<p><a href=\"#reati-tributari\"><strong>Per approfondire: reati fiscali in Italia \u2192 (tabella aggiornata pi\u00f9 sotto)\u2192<\/strong><\/a><\/p>\n<h2><span class=\"ez-toc-section\" id=\"il-fenomeno-dellesterovestizione\"><\/span>Il fenomeno dell\u2019esterovestizione<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h2>\n<p>Il termine &#8220;esterovestizione&#8221; (foreign dressed companies) si riferisce a una societ\u00e0 o a un gruppo societario che, tramite tecniche di pianificazione fiscale internazionale, costituisce societ\u00e0 o stabili organizzazioni all\u2019estero, spesso in Stati con un regime fiscale pi\u00f9 favorevole, all&#8217;unico fine di evadere le imposte nel Paese di effettiva residenza fiscale.<\/p>\n<p style=\"text-align: center;\"><div class=\"su-youtube su-u-responsive-media-yes\"><iframe width=\"600\" height=\"400\" data-src=\"https:\/\/www.youtube.com\/embed\/-ShoJdhh-0E?autohide=2&amp;autoplay=0&amp;mute=0&amp;controls=1&amp;fs=1&amp;loop=0&amp;modestbranding=0&amp;rel=1&amp;showinfo=1&amp;theme=dark&amp;wmode=&amp;playsinline=0\" frameborder=\"0\" allowfullscreen allow=\"autoplay; encrypted-media; picture-in-picture\" title=\"\ud83c\udf0d Gestire una Societ\u00e0 Estera dall&#039;Italia: Verit\u00e0 Malintesi \ud83c\udfdb\ufe0fSociet\u00e0 estere online esterovestizione\" src=\"data:image\/svg+xml;base64,PHN2ZyB3aWR0aD0iMSIgaGVpZ2h0PSIxIiB4bWxucz0iaHR0cDovL3d3dy53My5vcmcvMjAwMC9zdmciPjwvc3ZnPg==\" class=\"lazyload\" data-load-mode=\"1\"><\/iframe><\/div>\n<p><strong>Residenza fiscale (criteri aggiornati)<\/strong>. Secondo l&#8217;<strong>articolo 73, comma 3, TUIR<\/strong> (testo vigente), una societ\u00e0 di capitali \u00e8 considerata fiscalmente residente in Italia se, per la maggior parte del periodo d\u2019imposta, ha nel territorio dello Stato <strong>la sede legale<\/strong> <em>oppure<\/em> <strong>la sede di direzione effettiva<\/strong> <em>oppure<\/em> <strong>la gestione ordinaria in via principale<\/strong>. I criteri sono <em>alternativi<\/em>.<\/p>\n<p>Questa impostazione si coordina con il principio della tassazione su base mondiale (<em>worldwide principle<\/em>) adottato dall\u2019Italia e dalla maggior parte dei Paesi occidentali. A differenza di giurisdizioni con impostazione <em>territoriale<\/em> (ad es. <strong>Hong Kong<\/strong> o <strong>Panama<\/strong>), l\u2019Italia tassa i soggetti <em>residenti<\/em> a prescindere dal luogo di produzione del reddito.<\/p>\n<p>L\u2019Amministrazione finanziaria italiana applica il principio per cui i redditi dei soggetti residenti sono soggetti a tassazione in Italia, indipendentemente dal luogo in cui sono stati prodotti.<\/p>\n<h3><span class=\"ez-toc-section\" id=\"criteri-per-determinare-la-residenza-fiscale\"><\/span>Criteri per determinare la residenza fiscale:<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h3>\n<p>Le disposizioni per le societ\u00e0 stabilite dall\u2019art. 73 del TUIR attribuiscono particolare rilevanza non solo al dato formale della sede legale, ma anche agli aspetti <em>sostanziali<\/em>.<\/p>\n<ul>\n<li><strong>La sede di direzione effettiva<\/strong> (place of effective management) \u00e8 il luogo in cui avviene la <em>continua e coordinata<\/em> assunzione delle <strong>decisioni strategiche<\/strong> riguardanti la societ\u00e0 nel suo complesso.<\/li>\n<li><strong>La gestione ordinaria in via principale<\/strong> indica il luogo in cui si svolgono <em>in via prevalente<\/em> le attivit\u00e0 operative quotidiane (<em>day\u2011to\u2011day management<\/em>).<\/li>\n<\/ul>\n<p>Per quanto riguarda l\u2019oggetto dell\u2019impresa, restano utili \u2014 sul piano probatorio \u2014 le indicazioni dei commi 4 e 5 dell\u2019art. 73 TUIR circa l\u2019attivit\u00e0 effettivamente esercitata, la legge e gli atti societari (statuto\/atto costitutivo) nelle forme richieste.<\/p>\n<p><!-- CHIARIMENTO OPERATIVO 2025 --><\/p>\n<div style=\"border: 2px solid #ef2d4a; padding: 12px; margin: 14px 0; background: #fff;\"><strong>Chiarimento operativo 2025:<\/strong> dopo la riforma, il baricentro interpretativo \u00e8 su <em>direzione effettiva<\/em> e <em>gestione ordinaria in via principale<\/em>. Ai fini probatori rilevano, tra gli altri: dove si tengono CdA\/assemblee, conservazione libri e conti, deleghe e <em>board packs<\/em>, luogo dei firmatari, presenza di country manager e <em>flussi decisionali<\/em>.<\/div>\n<p>Per quanto riguarda l\u2019ubicazione della sede dell\u2019amministrazione\/direzione effettiva, occorrer\u00e0 fare riferimento alla situazione di fatto e individuare il luogo in cui gli amministratori della societ\u00e0 esercitano stabilmente l\u2019attivit\u00e0 direttiva.<\/p>\n<p>L\u2019articolo 4, paragrafo 3, del modello di Convenzione OCSE (2017 update), per evitare fenomeni di doppia imposizione, prevede che, se una societ\u00e0 \u00e8 considerata residente in due diversi Stati, la residenza fiscale della persona giuridica sia individuata sulla base di un <em>accordo amichevole<\/em> fra le autorit\u00e0 competenti (<em>mutual agreement<\/em>), tenendo conto, tra l\u2019altro, del <em>place of effective management<\/em>, del luogo di incorporazione e di altri fattori rilevanti.<\/p>\n<p>L\u2019Italia ha precisato nelle proprie osservazioni al Modello OCSE che, oltre alla \u201cdirezione effettiva\u201d, assume rilievo anche il luogo in cui viene svolta l\u2019attivit\u00e0 principale dell\u2019impresa.<\/p>\n<p>Secondo la giurisprudenza, la sede effettiva della societ\u00e0 \u00e8 il luogo in cui la societ\u00e0 svolge la prevalente attivit\u00e0 direttiva e amministrativa per l\u2019esercizio dell\u2019impresa, cio\u00e8 il centro effettivo dei suoi interessi.<\/p>\n<p>L\u2019onere della prova spetta, in via generale, all\u2019Amministrazione finanziaria che contesti la fittizia collocazione estera; il contribuente pu\u00f2 comunque fornire prova contraria dimostrando la sostanza estera.<\/p>\n<p>Spesso si vive nell\u2019errata convinzione che basti costituire una societ\u00e0 all\u2019estero per usufruire dei suoi \u201cvantaggi\u201d. Tuttavia, come si pu\u00f2 sostenere che l\u2019amministrazione sia condotta dall\u2019estero quando, nella maggior parte dei casi, l\u2019imprenditore o l\u2019amministratore non si \u00e8 mai recato in loco? Questo \u00e8 particolarmente rilevante nei casi di \u201cparadisi fiscali\u201d situati oltreoceano.<\/p>\n<p style=\"text-align: center;\"><div class=\"su-youtube su-u-responsive-media-yes\"><iframe width=\"600\" height=\"400\" data-src=\"https:\/\/www.youtube.com\/embed\/Jz4jJh88M2A?autohide=2&amp;autoplay=0&amp;mute=0&amp;controls=1&amp;fs=1&amp;loop=0&amp;modestbranding=0&amp;rel=1&amp;showinfo=1&amp;theme=dark&amp;wmode=&amp;playsinline=0\" frameborder=\"0\" allowfullscreen allow=\"autoplay; encrypted-media; picture-in-picture\" title=\"\ud83c\udf0d\ud83d\udcbc Esterovestizione societaria: un caso reale. Societ\u00e0 nel Regno Unito ed attivit\u00e0 via web in Italia\" src=\"data:image\/svg+xml;base64,PHN2ZyB3aWR0aD0iMSIgaGVpZ2h0PSIxIiB4bWxucz0iaHR0cDovL3d3dy53My5vcmcvMjAwMC9zdmciPjwvc3ZnPg==\" class=\"lazyload\" data-load-mode=\"1\"><\/iframe><\/div>\n<h3><span class=\"ez-toc-section\" id=\"la-rilevanza-dellesterovestizione-nellimposizione-fiscale\"><\/span>La rilevanza dell\u2019esterovestizione nell\u2019imposizione fiscale:<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h3>\n<p>Secondo il consolidato orientamento della giurisprudenza di legittimit\u00e0, per individuare la residenza fiscale di una societ\u00e0 o di un ente estero, occorre fare riferimento al criterio della \u201csede effettiva\u201d. La sede dell\u2019amministrazione, contrapposta alla sede legale, coincide con la \u201csede effettiva\u201d dell\u2019impresa estera, intesa come il luogo in cui si svolgono concretamente le attivit\u00e0 amministrative e di direzione dell\u2019ente e dove si convocano le assemblee.<\/p>\n<p>La sede effettiva pu\u00f2 essere definita come il luogo deputato, o stabilmente utilizzato, per l\u2019accentramento degli organi e degli uffici societari in vista del compimento degli affari e dell\u2019impulso dell\u2019attivit\u00e0 dell\u2019ente. \u00c8 il luogo in cui si concretizzano gli atti produttivi e negoziali dell\u2019ente, nonch\u00e9 i rapporti economici che questo intrattiene con i terzi.<\/p>\n<p>Per determinare il luogo della sede della attivit\u00e0 economica di una societ\u00e0, occorre prendere in considerazione un complesso di fattori: la sede statutaria; il luogo dell\u2019amministrazione centrale; il luogo di riunione dei dirigenti societari; il luogo in cui viene adottata la politica generale della societ\u00e0; il luogo di riunione delle assemblee generali; la tenuta dei documenti amministrativi e contabili; lo svolgimento della maggior parte delle attivit\u00e0 finanziarie e bancarie.<\/p>\n<p>La Corte di Cassazione, con l\u2019Ordinanza n. 6476 del 9 marzo 2021, ha ribadito che, se le decisioni concrete riguardanti la direzione e la gestione delle attivit\u00e0 di impresa vengono adottate in Italia, anche una societ\u00e0 che ha fissato la residenza all\u2019estero deve essere considerata fiscalmente residente nel territorio italiano.<\/p>\n<p><!-- INTEGRAZIONE GIURISPRUDENZA RECENTE --><\/p>\n<p><strong>Giurisprudenza recente (integrazione):<\/strong> la Cassazione ha riaffermato che \u00e8 decisivo il luogo ove si assumono le <em>decisioni fondamentali di management<\/em> (Cass. 6476\/2021) e che l\u2019esterovestizione ricorre in presenza di <em>strutture di puro artificio<\/em> (Cass. 26538\/2022). Ulteriori conferme del 2022 (es. ord. 8297\/2022).<\/p>\n<p>Se ti interessano i requisiti per la residenza fiscale delle persone fisiche: <strong><span style=\"color: #ff0000;\"><a style=\"color: #ff0000;\" href=\"https:\/\/www.avvocatobertaggia.com\/blog\/residenza-fiscale-estera-aggiornamenti\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">clicca\u2192<\/a><\/span><\/strong>.<\/p>\n<h3><span class=\"ez-toc-section\" id=\"esaminiamo-ora-i-punti-chiave-della-recente-interpretazione-giurisprudenziale\"><\/span>Esaminiamo ora i punti chiave della recente interpretazione giurisprudenziale:<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h3>\n<p><strong>Sede di Direzione Effettiva<\/strong>: definita come il luogo in cui vengono prese le decisioni strategiche che riguardano l&#8217;ente nel suo complesso. Le attivit\u00e0 di mera supervisione dei soci non rientrano nell\u2019ambito, se non implicano gestione amministrativa. La nuova definizione mira a ridurre le ambiguit\u00e0 del passato.<\/p>\n<p><strong>Gestione Ordinaria in Via Principale<\/strong>: indica il luogo in cui vengono svolte le attivit\u00e0 operative quotidiane dell&#8217;ente (<em>day\u2011to\u2011day management<\/em>), chiarendo che la residenza pu\u00f2 essere stabilita anche in base alla gestione operativa prevalente.<\/p>\n<p><strong>Riduzione delle Ambiguit\u00e0 e dei Contenziosi<\/strong>: le modifiche puntano a rafforzare la certezza del diritto e prevenire contenziosi, evitando interpretazioni arbitrarie.<\/p>\n<p><strong>Allineamento con le Prassi Internazionali<\/strong>: maggiore coerenza con il <em>place of effective management<\/em> delle convenzioni contro le doppie imposizioni.<\/p>\n<p><strong>Implicazioni per l\u2019Esterovestizione e la Stabile Organizzazione<\/strong>: chiariti i confini tra residenza fiscale e presenza di stabile organizzazione.<\/p>\n<p><strong>Persistenti Questioni Aperte<\/strong>: permangono profili di coordinamento (es. con imposte indirette o profili successori) che potrebbero richiedere futuri interventi.<\/p>\n<h3><span class=\"ez-toc-section\" id=\"rilevanza-iva-dellesterovestizione\"><\/span>Rilevanza IVA dell\u2019esterovestizione:<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h3>\n<p>L\u2019art. 4 del DPR 633\/1972 stabilisce che tutte le attivit\u00e0 imprenditoriali svolte in Italia sono soggette a IVA. In base alla normativa vigente, \u00e8 possibile che tutte le operazioni della potenziale societ\u00e0 esterovestita, anzich\u00e9 essere considerate operazioni intracomunitarie o territorialmente non rilevanti, siano assoggettate a IVA in Italia.<\/p>\n<p><!-- INCISO IVA 7-ter --><\/p>\n<p><em>Inciso operativo:<\/em> per le prestazioni di servizi \u201cgeneriche\u201d, la territorialit\u00e0 segue, di regola, la sede del committente (<strong>art. 7\u2011ter DPR 633\/72<\/strong>), con deroghe specifiche (7\u2011quater\/7\u2011septies). \u201cImpresa\u201d ai fini IVA \u00e8 definita dall\u2019<strong>art. 4 DPR 633\/72<\/strong>.<\/p>\n<p style=\"text-align: center;\"><div class=\"su-youtube su-u-responsive-media-yes\"><iframe width=\"600\" height=\"400\" data-src=\"https:\/\/www.youtube.com\/embed\/w3twGpmMb9o?autohide=2&amp;autoplay=0&amp;mute=0&amp;controls=1&amp;fs=1&amp;loop=0&amp;modestbranding=0&amp;rel=1&amp;showinfo=1&amp;theme=dark&amp;wmode=&amp;playsinline=0\" frameborder=\"0\" allowfullscreen allow=\"autoplay; encrypted-media; picture-in-picture\" title=\"\ud83c\udf0f\ud83d\udca1 Societa\u0300 all&#039;estero: come evitare truffe e garantire la conformit\u00e0 legale\ud83c\udf0f\ud83d\udca1\" src=\"data:image\/svg+xml;base64,PHN2ZyB3aWR0aD0iMSIgaGVpZ2h0PSIxIiB4bWxucz0iaHR0cDovL3d3dy53My5vcmcvMjAwMC9zdmciPjwvc3ZnPg==\" class=\"lazyload\" data-load-mode=\"1\"><\/iframe><\/div>\n<h3><span class=\"ez-toc-section\" id=\"rischi-societa-offshore-esterovestite-implicazioni-penali-e-fiscali\"><\/span>Rischi Societ\u00e0 Offshore Esterovestite. Implicazioni penali e fiscali:<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h3>\n<p>\u00c8 fondamentale valutare attentamente le conseguenze, dal punto di vista penale e tributario, dell\u2019esterovestizione, distinguendo tra evasione fiscale internazionale e mera elusione fiscale. Le operazioni abusive non danno luogo a fatti punibili ai sensi delle leggi penali tributarie, anche se restano possibili sanzioni amministrative tributarie.<\/p>\n<p>Ai sensi dell\u2019art. 10-bis della L. 212\/2000 (Disciplina dell\u2019abuso del diritto o elusione fiscale), costituiscono abuso del diritto una o pi\u00f9 operazioni prive di sostanza economica che, pur rispettando formalmente le norme fiscali, realizzano essenzialmente vantaggi fiscali indebiti.<\/p>\n<p>Nella maggior parte dei casi, la fattispecie penalmente rilevante in caso di accertata esterovestizione \u00e8 l\u2019<strong>omessa presentazione<\/strong> in Italia delle dichiarazioni fiscali relative alle imposte sui redditi e all\u2019IVA.<\/p>\n<p>In sintesi, quando l\u2019impresa ha sede all\u2019estero ma la maggior parte dell\u2019attivit\u00e0 si svolge in Italia, e la residenza fiscale \u00e8 fittiziamente localizzata all\u2019estero, la dichiarazione dei redditi deve essere presentata in Italia.<\/p>\n<p><!-- TABELLA SANZIONI AMMINISTRATIVE (AGGIORNATA) --><\/p>\n<h3 id=\"sanzioni-amministrative\"><span class=\"ez-toc-section\" id=\"sanzioni-amministrative-riforma-2024\"><\/span>Sanzioni amministrative (riforma 2024)<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h3>\n<table style=\"width: 100%; border-collapse: collapse; border: 2px solid #ef2d4a;\">\n<thead>\n<tr>\n<th style=\"border: 2px solid #ef2d4a; background: #fff1f3; padding: 8px;\">Violazione<\/th>\n<th style=\"border: 2px solid #ef2d4a; background: #fff1f3; padding: 8px;\">Disciplina (linee principali)<\/th>\n<\/tr>\n<\/thead>\n<tbody>\n<tr>\n<td style=\"border: 2px solid #ef2d4a; padding: 8px;\"><strong>Omessa dichiarazione IVA<\/strong><\/td>\n<td style=\"border: 2px solid #ef2d4a; padding: 8px;\">Sanzione pari al <strong>120%<\/strong> dell\u2019imposta dovuta (minimo <strong>\u20ac250<\/strong>). Riduzioni in caso di regolarizzazione.<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td style=\"border: 2px solid #ef2d4a; padding: 8px;\"><strong>Omessa dichiarazione Redditi\/IRAP<\/strong><\/td>\n<td style=\"border: 2px solid #ef2d4a; padding: 8px;\">Fino al <strong>120%<\/strong> dell\u2019imposta dovuta (con minimi); previste <strong>riduzioni<\/strong> se presentata entro il periodo successivo.<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td style=\"border: 2px solid #ef2d4a; padding: 8px;\"><strong>Indebita compensazione<\/strong> (profili amministrativi)<\/td>\n<td style=\"border: 2px solid #ef2d4a; padding: 8px;\">Regime differenziato tra <em>crediti non spettanti<\/em> e <em>inesistenti<\/em>, con coordinamento ai profili penali (art. 10\u2011quater D.Lgs. 74\/2000).<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<p><!-- TABELLA REATI TRIBUTARI (AGGIORNATA) --><\/p>\n<h3 id=\"reati-tributari\"><span class=\"ez-toc-section\" id=\"reati-tributari-dlgs-742000-%e2%80%93-quadro-sanzionatorio-attuale\"><\/span>Reati tributari (D.Lgs. 74\/2000) \u2013 quadro sanzionatorio attuale<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h3>\n<table style=\"width: 100%; border-collapse: collapse; border: 2px solid #ef2d4a;\">\n<thead>\n<tr>\n<th style=\"border: 2px solid #ef2d4a; background: #fff1f3; padding: 8px;\">Reato<\/th>\n<th style=\"border: 2px solid #ef2d4a; background: #fff1f3; padding: 8px;\">Descrizione<\/th>\n<th style=\"border: 2px solid #ef2d4a; background: #fff1f3; padding: 8px;\">Cornice edittale<\/th>\n<\/tr>\n<\/thead>\n<tbody>\n<tr>\n<td style=\"border: 2px solid #ef2d4a; padding: 8px;\"><strong>Art. 2<\/strong> \u2013 Dichiarazione fraudolenta con fatture\/documenti falsi<\/td>\n<td style=\"border: 2px solid #ef2d4a; padding: 8px;\">Indicazione in dichiarazione di elementi passivi fittizi avvalendosi di documenti per operazioni inesistenti.<\/td>\n<td style=\"border: 2px solid #ef2d4a; padding: 8px;\"><strong>Reclusione 4\u20138 anni<\/strong>.<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td style=\"border: 2px solid #ef2d4a; padding: 8px;\"><strong>Art. 3<\/strong> \u2013 Dichiarazione fraudolenta con altri artifici<\/td>\n<td style=\"border: 2px solid #ef2d4a; padding: 8px;\">Frodi contabili e mezzi fraudolenti idonei a ostacolare l\u2019accertamento.<\/td>\n<td style=\"border: 2px solid #ef2d4a; padding: 8px;\"><strong>Reclusione 3\u20138 anni<\/strong>.<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td style=\"border: 2px solid #ef2d4a; padding: 8px;\"><strong>Art. 4<\/strong> \u2013 Dichiarazione infedele<\/td>\n<td style=\"border: 2px solid #ef2d4a; padding: 8px;\">Indicazione di elementi attivi inferiori\/passivi inesistenti oltre soglie.<\/td>\n<td style=\"border: 2px solid #ef2d4a; padding: 8px;\"><strong>Reclusione 2\u20134 anni e 6 mesi<\/strong>.<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td style=\"border: 2px solid #ef2d4a; padding: 8px;\"><strong>Art. 5<\/strong> \u2013 Omessa dichiarazione<\/td>\n<td style=\"border: 2px solid #ef2d4a; padding: 8px;\">Mancata presentazione di dichiarazioni Redditi\/IVA; soglia <strong>\u20ac50.000<\/strong> per singola imposta.<\/td>\n<td style=\"border: 2px solid #ef2d4a; padding: 8px;\"><strong>Reclusione 2\u20135 anni<\/strong>.<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td style=\"border: 2px solid #ef2d4a; padding: 8px;\"><strong>Art. 8<\/strong> \u2013 Emissione di fatture\/documenti falsi<\/td>\n<td style=\"border: 2px solid #ef2d4a; padding: 8px;\">Emissione per consentire evasione a terzi.<\/td>\n<td style=\"border: 2px solid #ef2d4a; padding: 8px;\"><strong>Reclusione 4\u20138 anni<\/strong>.<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td style=\"border: 2px solid #ef2d4a; padding: 8px;\"><strong>Art. 10<\/strong> \u2013 Occultamento\/distruzione documenti contabili<\/td>\n<td style=\"border: 2px solid #ef2d4a; padding: 8px;\">Per impedire la ricostruzione dei redditi o del volume d\u2019affari.<\/td>\n<td style=\"border: 2px solid #ef2d4a; padding: 8px;\"><strong>Reclusione 3\u20137 anni<\/strong>.<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td style=\"border: 2px solid #ef2d4a; padding: 8px;\"><strong>Art. 10\u2011quater<\/strong> \u2013 Indebita compensazione<\/td>\n<td style=\"border: 2px solid #ef2d4a; padding: 8px;\">Uso in compensazione di crediti <em>non spettanti<\/em> o <em>inesistenti<\/em> oltre soglie.<\/td>\n<td style=\"border: 2px solid #ef2d4a; padding: 8px;\">Non spettanti: <strong>6 mesi\u20132 anni<\/strong> \u2022 Inesistenti: <strong>1 anno e 6 mesi\u20136 anni<\/strong>.<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td style=\"border: 2px solid #ef2d4a; padding: 8px;\"><strong>Art. 11<\/strong> \u2013 Sottrazione fraudolenta al pagamento<\/td>\n<td style=\"border: 2px solid #ef2d4a; padding: 8px;\">Atti fraudolenti per rendere inefficace la riscossione coattiva.<\/td>\n<td style=\"border: 2px solid #ef2d4a; padding: 8px;\"><strong>Reclusione 6 mesi\u20134 anni<\/strong>.<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<h3><span class=\"ez-toc-section\" id=\"ma-per-una-disamina-completa-dellesterovestizione-e-indispensabile-leggere-i-commi-5%e2%80%91bis-e-5%e2%80%91ter-dellart-73-tuir\"><\/span>Ma, per una disamina completa dell\u2019esterovestizione, \u00e8 indispensabile leggere i commi 5\u2011bis e 5\u2011ter dell\u2019art. 73 TUIR:<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h3>\n<p><strong>Comma 5\u2011bis<\/strong>: salvo prova contraria, si considera esistente nel territorio dello Stato la sede dell\u2019amministrazione\/direzione effettiva di societ\u00e0 ed enti che detengono partecipazioni di controllo, se sono controllati (anche indirettamente) da soggetti residenti o se sono amministrati da un organo composto in prevalenza da consiglieri residenti in Italia.<\/p>\n<p><strong>Comma 5\u2011ter<\/strong>: per la verifica del controllo si considera la situazione alla chiusura dell\u2019esercizio; per le persone fisiche rilevano anche i voti dei familiari ex art. 5, comma 5.<\/p>\n<p>Il comma 5\u2011bis introduce una <strong>presunzione relativa<\/strong> superabile dal contribuente dimostrando la sostanza estera (radicamento di direzione effettiva e gestione ordinaria all\u2019estero). L\u2019Agenzia delle Entrate, nella <em>Circolare 28\/E\/2006<\/em>, ha chiarito che, in tal caso, il soggetto estero si considera residente in Italia a tutti gli effetti, salvo prova contraria.<\/p>\n<p>Esempi di prova contraria: insediamenti produttivi\/commerciali effettivi e giustificati, autonomia gestionale dei <em>country manager<\/em>, governance e contabilit\u00e0 in loco, banking operativo estero.<\/p>\n<p>Con la raccomandazione 2012\/772\/UE, la Commissione Europea ha definito \u201ccostruzione di puro artificio\u201d come priva di sostanza commerciale.<\/p>\n<p>Giurisprudenza: Cass. 43809\/2015 (Lussemburgo\/marchi \u2013 tre concetti fondamentali: artificio, finalit\u00e0 prevalente di elusione, libert\u00e0 di scelta); Cass. 8297\/2022 e 26538\/2022 sull\u2019esterovestizione.<\/p>\n<p><!-- Nota ATAD 3 --><\/p>\n<div style=\"border: 2px solid #ef2d4a; background: #fff7f8; padding: 12px; margin: 16px 0px; text-align: center;\"><strong>Nota UE 2025:<\/strong> la proposta di direttiva \u201cUnshell\/ATAD 3\u201d \u00e8 stata <em>abbandonata<\/em> a giugno 2025 (ECOFIN report 9960\/25). Resta pienamente operativa la <strong>GAAR<\/strong> nazionale (art. 10\u2011bis L. 212\/2000).<\/div>\n<p style=\"text-align: center;\"><div class=\"su-button-center\"><a href=\"https:\/\/live.vcita.com\/site\/avvocatobertaggia\/online-scheduling?service=u923xu3ml8a099ns\" class=\"su-button su-button-style-default su-button-wide\" style=\"color:#FFFFFF;background-color:#ef2d4a;border-color:#c0243c;border-radius:7px\" target=\"_self\"><span style=\"color:#FFFFFF;padding:7px 20px;font-size:16px;line-height:24px;border-color:#f46c81;border-radius:7px;text-shadow:none\"><i class=\"sui sui-balance-scale\" style=\"font-size:16px;color:#FFFFFF\"><\/i> Devi costituire una societ\u00e0 estera evitando l&#8217;esterovestizione? Vuoi aprire un&#8217;impresa estera nel rispetto della legge? Parla con i nostri esperti. 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Vuoi aprire un&#8217;impresa estera nel rispetto della legge? Parla con i nostri esperti. Clicca<\/span><\/a><\/div>\n<\/details>\n<p><script type=\"application\/ld+json\">\n{\n  \"@context\":\"https:\/\/schema.org\",\n  \"@type\":\"FAQPage\",\n  \"mainEntity\":[\n    {\"@type\":\"Question\",\"name\":\"Quando una societ\u00e0 estera \u00e8 \u201cesterovestita\u201d?\",\"acceptedAnswer\":{\"@type\":\"Answer\",\"text\":\"Quando ricorre in Italia almeno uno dei criteri ex art. 73 TUIR (sede legale; sede di direzione effettiva; gestione ordinaria in via principale) e, in concreto, il baricentro decisionale\/operativo \u00e8 qui.\"}},\n    {\"@type\":\"Question\",\"name\":\"Come si prova la sostanza estera?\",\"acceptedAnswer\":{\"@type\":\"Answer\",\"text\":\"Uffici e personale in loco, verbali CdA all\u2019estero, deleghe operative, conti e fornitori esteri, libri e adempimenti locali, autonomia dei country manager.\"}},\n    {\"@type\":\"Question\",\"name\":\"L\u2019IVA pu\u00f2 essere dovuta in Italia se mi \u201cgestisco\u201d da qui?\",\"acceptedAnswer\":{\"@type\":\"Answer\",\"text\":\"S\u00ec, per regole di territorialit\u00e0 (art. 7\u2011ter e seguenti DPR 633\/72) e in base alla concreta operativit\u00e0.\"}}\n  ]\n}\n<\/script><br \/>\nUnisciti alla nostra community su YouTube per restare aggiornato sulle novit\u00e0 in materia giuridica, internazionale e molto altro!<\/p>\n<p style=\"text-align: center;\"><a style=\"background-color: #ff0000; 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Studio Legale Internazionale Bertaggia &#8211; Titolo <strong>Rischi Societ\u00e0 Offshore Esterovestite<\/strong>, in www.avvocatobertaggia.com\/blog<\/p>\n<p><em>La presente Scheda ha scopi esclusivamente informativi, non impegna in alcun modo n\u00e9 la redazione online n\u00e9 lo Studio Legale Internazionale Bertaggia. Non prendere mai decisioni fiscali o giuridiche senza prima avere consultato un avvocato esperto nella materia.<\/em><\/p>\n<p><em>Articolo aggiornato al 29 Agosto 2025<\/em><\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>RISCHI SOCIET\u00c0 OFFSHORE ESTEROVESTITE RISCHI SOCIET\u00c0 OFFSHORE ESTEROVESTITE INFOLINE: +39 348 361 0420 Rischi Societ\u00e0 Offshore Esterovestite. Conseguenze derivanti dall\u2019apertura di societ\u00e0 \u201coffshore\u201d prive di reale sostanza Rischi societ\u00e0 offshore esterovestite. 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