La risposta immediata

Il certificato di residenza fiscale panamense è un documento ufficiale della Dirección General de Ingresos (DGI) riferito a un determinato periodo fiscale. Serve a documentare la posizione riconosciuta dall’autorità panamense e può sostenere richieste di applicazione della Convenzione contro le doppie imposizioni, pratiche di rimborso e verifiche fiscali.

Il suo rilascio non certifica, da solo, che la persona abbia cessato di essere fiscalmente residente in Italia. Per il cittadino italiano occorre verificare i fatti, le regole italiane, quelle panamensi e, quando applicabile, la Convenzione. Un permesso di soggiorno, un indirizzo estero e un conto bancario non equivalgono a questa verifica.

Fonte: DGI, servizi di fiscalità internazionale e certificato di residenza fiscale. Quadro normativo e fonti consultati al 13 ottobre 2026; analisi riferita principalmente alle persone fisiche.

1. Quattro documenti, funzioni diverse

La prima verifica riguarda il significato del documento posseduto. Nei progetti di espatrio si tende a usare la parola “residenza” per situazioni giuridiche differenti: questa sovrapposizione può produrre errori nelle dichiarazioni fiscali e nei rapporti con banche e sostituti d’imposta.

Prima di consegnare il certificato a una banca o allegarlo a un’istanza, è quindi opportuno controllare intestatario, annualità, autorità emittente e uso richiesto. Anche un documento autentico può essere inconferente se riguarda un anno diverso da quello oggetto della verifica.

Per l’identificazione tributaria: DGI, Número Tributario per persone fisiche. I criteri italiani sono esaminati nella sezione 4.

2. Quando una persona fisica è residente fiscale a Panama

L’art. 762-N del Código Fiscal contempla due criteri: la permanenza nel territorio panamense per più di 183 giorni, consecutivi o alternati, nell’anno fiscale oppure nell’anno immediatamente precedente; e l’aver stabilito a Panama la propria vivienda permanente.

La formulazione “più di 183 giorni” non coincide con “almeno 183 giorni”. Inoltre, la previsione sull’anno precedente è una regola panamense: non sostituisce il conteggio e la valutazione richiesti dall’ordinamento italiano per l’annualità esaminata.

Fonte normativa: Ley 52/2012, art. 13, che riscrive l’art. 762-N del Código Fiscal.

L’abitazione permanente deve corrispondere a un legame reale

L’alternativa dell’abitazione permanente non consente di “comprare” la residenza fiscale sottoscrivendo un contratto di locazione. L’art. 10 del Decreto Ejecutivo 958/2013 e i criteri amministrativi richiamano la disponibilità dell’abitazione e i legami economici e familiari. È necessario spiegare e documentare l’effettivo rapporto personale con il Paese.

Un precedente utile è la risoluzione TAT-RF-013 del 6 marzo 2024 del Tribunal Administrativo Tributario. Il Tribunale riconosce la distinzione fra i due criteri e analizza concretamente l’abitazione, l’attività e i rapporti familiari; nella fattispecie non ritiene dimostrati i presupposti richiesti. È una decisione su fatti specifici, non una regola secondo cui pochi giorni di soggiorno renderebbero sempre sufficiente il possesso di una casa.

Fonte primaria: TAT-RF-013/2024, in particolare pp. 7–9 e 15–16.

3. Come richiedere il certificato alla DGI

Le indicazioni operative pubblicate dalla DGI prevedono la richiesta attraverso e-Tax 2.0. Per le persone fisiche la documentazione comprende:

• istanza con dati identificativi, indirizzo preciso, contatti e attività svolta a Panama;
• indicazione dell’anno richiesto, delle ragioni della domanda e della Convenzione interessata, oppure dell’uso generale;
• copia completa del passaporto con le formalità richieste;
• documentazione dei movimenti migratori, secondo le richieste della DGI e le precisazioni che seguono;
• titolo dell’abitazione o contratto di locazione e utenze intestate al richiedente;
• ulteriori prove del collegamento effettivo con Panama.

La DGI indica orientativamente circa tre mesi per la risposta e tratta le domande in ordine di arrivo: non si tratta di una garanzia di rilascio entro quel termine. Sono previste anche richieste riferite ad anni anteriori, da sostenere con la relativa documentazione.

Procedura e lista ufficiale: DGI, domande frequenti sui certificati e sulle convenzioni.

Le modalità di emissione elettronica sono contemplate dalla risoluzione 201-9673 dell’11 ottobre 2021. Per l’uso in Italia vanno verificati separatamente eventuali requisiti di traduzione, autenticità e formalizzazione richiesti dal destinatario: la digitalizzazione del rilascio non rende superflua ogni verifica documentale.

Riferimenti amministrativi: DGI, normativa sulla fiscalità internazionale. La risoluzione 201-8394 del 27 novembre 2024, pubblicata il 24 dicembre 2024, pp. 3–4, abroga la risoluzione 201-8433/2022 e mantiene la risoluzione 201-0354/2016: la DGI ha ripreso l’accesso diretto alla banca dati dei movimenti migratori, ferma la possibilità di richiedere informazioni o certificazioni al contribuente. Le FAQ riportano ancora la certificazione tra gli allegati obbligatori: questa indicazione va coordinata con il provvedimento successivo e con le richieste effettive dell’ufficio, senza considerare l’originale cartaceo invariabilmente necessario.

4. Perché il certificato non chiude la verifica italiana

Dal periodo d’imposta 2024, l’art. 2, comma 2, TUIR considera residenti le persone che, per la maggior parte del periodo d’imposta e contando anche le frazioni di giorno, hanno in Italia la residenza civilistica, il domicilio oppure sono fisicamente presenti. Sono criteri alternativi. Il domicilio fiscale valorizza principalmente le relazioni personali e familiari. L’iscrizione nell’anagrafe della popolazione residente per la maggior parte dell’anno fonda inoltre una presunzione relativa.

Il solo criterio della presenza si traduce in almeno 183 giorni negli anni di 365 giorni e almeno 184 in quelli bisestili. Restare sotto tale soglia non esclude gli altri criteri. Per annualità anteriori al 2024 occorre utilizzare il testo allora applicabile, senza retroattività della riforma.

Fonte: D.Lgs. 209/2023, artt. 1 e 7.

Panama e l’art. 2, comma 2-bis, TUIR

Per i cittadini italiani cancellati dall’anagrafe della popolazione residente e trasferiti a Panama rileva anche la presunzione di residenza italiana dell’art. 2, comma 2-bis, TUIR. Panama è compresa nel D.M. 4 maggio 1999 ai fini di questa disciplina. Spetta al contribuente fornire la prova contraria del trasferimento effettivo.

Questa lista ha una funzione specifica: non va confusa con elenchi europei, discipline societarie o regole sullo scambio di informazioni. L’esistenza della Convenzione bilaterale non equivale, di per sé, alla cancellazione di Panama dal decreto.

Il certificato DGI entra dunque nel fascicolo delle prove, insieme a presenza, abitazione, famiglia, attività e rapporti mantenuti in Italia. Non impedisce all’amministrazione italiana di esaminare fatti incompatibili con la ricostruzione proposta.

Fonte: D.M. 4 maggio 1999, art. 1, banca dati del Ministero.

5. Convenzione Italia–Panama e doppia residenza

La Convenzione è stata ratificata dall’Italia con legge 3 novembre 2016, n. 208 ed è entrata in vigore il 1° giugno 2017; le disposizioni su ritenute e imposte sul reddito decorrono secondo l’art. 27, in generale dal 2018. La DGI indica il rapporto con l’Italia come CDI no cubierto nella propria tabella MLI: non è corretto trasferirvi automaticamente le modifiche multilaterali previste per altre convenzioni panamensi.

Fonti: comunicato sull’entrata in vigore; DGI, elenco delle convenzioni e relativo quadro MLI.

L’art. 4 richiede anzitutto di verificare la qualità di residente ai fini convenzionali. Contiene anche l’esclusione dei soggetti assoggettati a imposta soltanto per redditi di fonte locale: il certificato non autorizza a ignorare questa verifica, né il sistema territoriale permette conclusioni automatiche sulla posizione del singolo.

Quando sussiste doppia residenza convenzionale, la sequenza è: abitazione permanente; se disponibile in entrambi gli Stati, centro degli interessi vitali; poi soggiorno abituale, nazionalità e, nei casi residui previsti, accordo fra autorità. Il centro degli interessi vitali considera relazioni personali ed economiche.

Il frazionamento dell’anno è previsto dal Protocollo

Il punto 1 del Protocollo contempla il cambio di residenza durante l’anno: nei limiti in cui l’imposizione dipende dalla residenza, il primo Stato cessa alla fine del giorno del cambio di domicilio e il secondo inizia il giorno successivo. Occorrono i presupposti convenzionali e la prova del cambio effettivo; la sola data AIRE non basta.

Fonte: Convenzione, art. 4 e Protocollo, punto 1.

6. Redditi, ritenute e rapporti bancari: a che cosa serve davvero

La territorialità non significa “zero tasse”

Il principio territoriale panamense guarda alla fonte del reddito. La localizzazione del conto sul quale arriva il pagamento non determina, da sola, dove il reddito è prodotto. Un professionista che lavora materialmente da Panama per committenti esteri deve far qualificare l’attività secondo la disciplina locale; non può dedurre l’esenzione dal solo indirizzo del cliente.

Vanno poi distinti i diversi flussi: pensioni, canoni immobiliari, dividendi, interessi, compensi e utili d’impresa richiedono ciascuno la propria analisi. Trasferire la persona non trasferisce automaticamente immobili, attività o società. Per le imprese possono emergere questioni ulteriori di residenza societaria o stabile organizzazione.

Fonte sul principio territoriale: Ley 1/2014, ripristino dell’art. 694 del Código Fiscal.

Richiedere un beneficio richiede un fascicolo coerente

Per un rimborso convenzionale il Protocollo, punto 7, richiede un’attestazione ufficiale delle condizioni rilevanti. Restano da verificare reddito, beneficiario, termini e clausole antiabuso. Il certificato non garantisce l’esenzione.

In caso di imposizione non conforme, l’art. 24 prevede una procedura amichevole, attivabile entro tre anni dalla prima notifica della misura: va coordinata con i rimedi interni.

Fonte: Convenzione e Protocollo aggiuntivo.

La banca verifica anche la residenza dichiarata

Ai fini CRS, le informazioni sulla residenza fiscale devono essere complete e coerenti con la situazione effettiva. Il certificato può supportare la documentazione richiesta dall’intermediario, ma non sostituisce ogni autocertificazione né legittima l’omissione di altre residenze rilevanti. Non è uno strumento di anonimato.

Fonte: DGI, guida CRS e FATCA.

7. Come costruire il fascicolo delle prove

Una raccolta ordinata permette di ricostruire la situazione senza affidarsi a ricordi o dichiarazioni generiche. Questa è una checklist organizzativa, da adattare al caso; non è un elenco legale tassativo e nessun documento isolato assicura l’esito della verifica.

1. Cronologia: calendario degli spostamenti, certificazione migratoria, biglietti e riscontri dei soggiorni, distinguendo ogni anno.
2. Abitazione: contratto o titolo di proprietà, consegna dell’immobile, utenze, pagamenti e uso effettivo.
3. Vita personale: organizzazione della famiglia, scuola dei figli, relazioni stabili e attività abituali, nei limiti pertinenti alla verifica.
4. Lavoro e risorse: contratti, luogo di svolgimento dell’attività, disponibilità economiche e posizioni societarie.
5. Rapporti italiani: immobili ancora disponibili, permanenze, incarichi, attività e organizzazione familiare rimasta in Italia.
6. Adempimenti: AIRE, titolo migratorio, registrazioni fiscali, dichiarazioni presentate e certificato DGI della corretta annualità.
7. Uso del certificato: richiesta ricevuta dalla banca o dall’autorità, reddito interessato, istanza da presentare e relative scadenze.

Un fascicolo utile espone anche gli elementi critici. Nascondere un’abitazione disponibile in Italia o non ricostruire le permanenze rende più debole la valutazione e può determinare dichiarazioni inesatte. L’obiettivo è una ricostruzione verificabile dei fatti.

8. Tre situazioni da valutare con attenzione

Permesso panamense, ma vita quotidiana in Italia

Una persona ottiene un titolo migratorio e apre un conto a Panama, continuando ad abitare e lavorare abitualmente in Italia. Gli adempimenti esteri non neutralizzano i collegamenti italiani: la richiesta del certificato non può essere impostata come alternativa al trasferimento reale.

Trasferimento effettivo, con immobili e redditi italiani

Una persona organizza la propria vita a Panama e conserva un appartamento locato in Italia. L’immobile non risolve da solo la questione della residenza personale, ma il relativo reddito va esaminato separatamente. Il professionista dovrà ricostruire sia la posizione personale sia il trattamento del singolo flusso.

Certificato di un anno precedente

Una banca o un’autorità chiede informazioni per una nuova annualità. Presentare un certificato precedente senza spiegare il periodo cui si riferisce può lasciare scoperta la questione decisiva. Occorre verificare quale attestazione sia richiesta e quali cambiamenti siano intervenuti nella vita del contribuente.

Esempi illustrativi, privi di valore di valutazione individuale: l’esito dipende dai fatti documentati e dalle norme applicabili.

9. Video e percorsi di approfondimento

I video dello Studio aiutano a distinguere adempimenti formali e situazione sostanziale. Sono approfondimenti generali: per i requisiti del certificato panamense fanno riferimento le fonti ufficiali citate in questo articolo.

Per il quadro italiano puoi leggere anche Residenza fiscale delle persone fisiche: le novità.